Организация оказала услуги в 2007 г. Генподрядчик, в свою очередь, выполнил работы для организации в 2007 г. В августе 2010 г. данные организации хотят произвести взаимозачет. Нужно ли платить НДС отдельным платежным поручением?

Ответ: На сегодняшний день при проведении зачетов гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ не требует перечисления налога отдельными платежными поручениями. Ранее такая обязанность была установлена абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ. С 01.01.2009 вступили в силу изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". Данным Законом норма, прописанная в абз. 2 п. 4 ст. 168, признана утратившей силу.

Однако при отмене данной нормы законодатели ввели переходные положения, отраженные в Письме ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@.

В частности, при погашении обязательств зачетом взаимных требований по товарам (работам, услугам), принятым к учету с 01.01.2007 по 31.12.2007, налоговые органы отметили, что в этой ситуации покупателю товаров (работ, услуг) следует уплатить их продавцу соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением.

Если же налог не будет перечислен, то нарушается действующий с 01.01.2007 порядок п. 4 ст. 168 НК РФ и на основании п. 2 ст. 172 НК РФ сумма НДС не может считаться правомерно принятой к вычету.

Отметим, что в 2007 г. организация вправе была сумму "входного" НДС, предъявленную генподрядчиком за оказанные услуги, принять к вычету в общеустановленном порядке при соблюдении условий ст. ст. 171, 172 НК РФ (Письма Минфина России от 23.03.2007 N 07-05-06/75, от 07.03.2007 N 03-07-15/31 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/231@)).

При этом налоговое ведомство в п. 2 Письма от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ отмечает, что если требование о перечислении НДС отдельным платежным поручением при проведении взаимозачета не будет выполнено, то суммы "входного" НДС нельзя считать правомерно принятыми к вычету. В связи с этим суммы налога, ранее принятого к вычету, необходимо восстановить в том налоговом периоде, когда произведен зачет взаимных требований. В этой ситуации уточненная декларация по НДС за налоговый период, в котором сумма налога первоначально заявлена к вычету, не представляется.

Таким образом, при проведении взаимозачета в 2010 г. по работам (услугам), отраженным в учете в 2007 г., покупателю работ необходимо будет перечислить генподрядчику НДС отдельным платежным поручением.

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.08.2010