Охранная организация закупает сырье у ГОХРАН (государственное хранилище ценностей). Облагается ли НДС указанная операция?

Ответ: Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2009 г., п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ был дополнен новым абзацем.

Указанным абзацем определено, что при реализации (передаче) на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом НДС. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Положения указанного абзаца применяются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 г. (п. 11 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Суммы НДС исчисляются отдельно при совершении каждой операции исходя из налоговой базы, определяемой как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом НДС, и налоговой ставки 18/118 или 10/110 (абз. 2 п. 3 ст. 161 и п. 4 ст. 164 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2009 г. организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляющее государственную казну РФ, признаются налоговыми агентами, на которых возлагается обязанность по исчислению и уплате в бюджет сумм НДС. Обязанности налогового агента у них возникают только в случае, если продавцом указанного имущества является непосредственно орган государственной власти.

В Письме ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ разъяснен порядок заполнения счетов-фактур налоговыми агентами.

Согласно данному Письму в рассматриваемой ситуации в строке 5 указываются номер и дата платежного поручения, которым оплачены товары.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.08.2010