Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по чистке обуви, замене застежки-молнии, постановке набоек и применяет УСН на основе патента по виду деятельности "Чистка обуви". Налоговый орган при проверке выявил нарушение: по мнению налогового органа, индивидуальный предприниматель должен приобрести еще один патент по виду деятельности "Ремонт, окраска и пошив обуви". На каком основании сделан данный вывод и есть ли основания для признания его правомерным?

Ответ: Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, поименованные в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 31 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применять упрощенную систему налогообложения на основе патента вправе индивидуальные предприниматели, осуществляющие услуги по чистке обуви.

Данный вид услуг (с кодом 011410) содержится также в перечне услуг, предусмотренном Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

К вышеуказанным услугам по чистке обуви согласно ОКУН не относятся такие виды деятельности, как замена застежки-молнии и постановка набоек.

Услуги "Замена застежки-молнии" (код 011104) и "Постановка набоек, косячков, рубчиков из всех видов материалов" (код 011105) включены в раздел ОКУН "Ремонт, окраска и пошив обуви" с кодом 011000. Кроме того, в раздел "Ремонт, окраска и пошив обуви" включены также и услуги по чистке обуви (код 011410).

Вид деятельности "Ремонт, окраска и пошив обуви" также поименован в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ (пп. 2), т. е. индивидуальный предприниматель вправе применять УСН на основе патента по данному виду деятельности.

Как следует из вышеизложенного, чистка обуви может осуществляться как на основании патента по виду деятельности "Чистка обуви" (пп. 31 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), так и по виду деятельности "Ремонт, окраска и пошив обуви" (пп. 2 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), а замена застежки-молнии и постановка набоек - только на основе патента по виду деятельности "Ремонт, окраска и пошив обуви".

На основании вышеизложенного налоговый орган сделал верный вывод о том, что, применяя единственный патент по виду деятельности "Чистка обуви", неправомерно оказывать услуги по замене застежки-молнии и постановке набоек.

В данном случае индивидуальному предпринимателю целесообразнее было бы оказывать все услуги (чистка обуви, замена застежки-молнии и постановка набоек) в рамках одного патента по виду деятельности "Ремонт, окраска и пошив обуви".

При определении данной целесообразности следует иметь в виду следующее.

Согласно Законам г. Москвы от 29.10.2008 N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента", Московской области от 19.09.2008 N 122/2008-ОЗ "О применении упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Московской области" разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории г. Москвы, Московской области по виду деятельности "Чистка обуви", при этом потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход для данного вида деятельности установлен соответственно для г. Москвы в размере 84 000 руб., для Московской области - 243 200 руб.; а по виду деятельности "Ремонт, окраска и пошив обуви": для г. Москвы - 120 000 руб., для Московской области - 243 200 руб.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п. 2 данной статьи, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ).

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.08.2010