Организация (УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов") в середине месяца получила свидетельство о государственной регистрации и с этого момента заключила договор с арендодателем, но плата за пользование имуществом за период с момента его заключения и до конца первого месяца, согласно договору, была произведена как за полный месяц. Денежные средства за первый месяц были перечислены в том же месяце. Вправе ли организация в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учесть сумму арендной платы за весь месяц?

Ответ: На основании п. 1 ст. 650 Гражданского кодекса РФ по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение.

Согласно п. 1 ст. 654 ГК РФ договор аренды здания или сооружения должен предусматривать размер арендной платы.

В силу п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

Поскольку положениями гражданского законодательства не установлен запрет на оплату аренды за часть месяца как за полный месяц, стороны вправе предусмотреть в договоре такое условие, например, что арендная плата вносится за период с момента заключения договора и до конца первого месяца пользования имуществом как за полный месяц, даже если договор заключен с середины месяца.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов.

В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Поскольку расходы по договору аренды, условия которого соответствуют законодательству, отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а также пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, организация, по нашему мнению, в такой ситуации вправе учесть такие затраты в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

06.08.2010