Организация уплачивает налог на прибыль. Ежеквартальные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли за текущий квартал

За 9 месяцев 2009 г. у организации был убыток, за 2009 г. в целом - прибыль. Организация уплачивала авансы по прибыли раз в квартал, так как выручка всегда была менее 3 млн руб. в квартал. В I квартале 2010 г. выручка составила 30 млн руб. (в январе 2010 г. выручка превысила 3 млн руб.). В I квартале 2010 г. ежемесячные авансовые платежи не уплачивались. В декларации за I квартал 2010 г. не указана сумма ежемесячных платежей на II квартал 2010 г., и, соответственно, уплачен только налог на прибыль за I квартал 2010 г. Нужно ли во II квартале 2010 г. начать платить ежемесячно аванс, если о нем не заявлено в декларации? Налог на прибыль за I квартал 2010 г. составил 30 тыс. руб. Будет ли налоговая инспекция начислять пени за просрочку платежей?

Ответ: Положениями п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ предусмотрен порядок уплаты авансовых платежей, определенный как среднеарифметический предельный размер дохода, не превышающий 3 млн руб., полученный за каждый из предшествующих четырех кварталов кварталу, в котором предусматривается уплата квартального авансового платежа по итогам отчетного периода.

То есть ежеквартально налогоплательщики определяют среднюю величину дохода, полученного по итогам 4 предыдущих кварталов. В случае если произошло превышение предельного размера, право на уплату квартальных авансовых платежей утрачивается со следующего отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ). То есть со следующего отчетного периода налогоплательщику, который утратил право уплачивать налог на прибыль только ежеквартально, следует в течение отчетного (налогового) периода уплачивать также и ежемесячные авансовые платежи.

Во II квартале 2010 г. необходимо определять среднюю сумму квартального дохода, полученную по совокупности во II - IV кварталах 2009 г. и I квартале 2010 г. следующим образом: ((сумма дохода во II квартале 2009 г. + сумма дохода в III квартале 2009 г. + сумма дохода в IV квартале 2009 г. + сумма дохода в I квартале 2010 г.) : 4).

В связи с тем что по итогам II - IV кварталов 2009 г. и I квартала 2010 г. среднеквартальный доход превысил 3 млн руб., налогоплательщик теряет право исчисления и уплаты квартального авансового платежа по итогам отчетного периода начиная со II квартала 2010 г.

Начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором образовалось превышение, налогоплательщик применяет порядок исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей, предусмотренных ст. 286 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале 2010 г., принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года. Так как по итогам I квартала 2010 г. сумма налога составляет 30 тыс. руб., то ежемесячный платеж во II квартале должен составить 10 тыс. руб. (30 000 x 1/3 = 10 000 руб.).

Таким образом, начиная со II квартала 2010 г. организация должна исчислять ежемесячные авансовые платежи. Указанные авансовые платежи согласно п. 1 ст. 287 НК РФ подлежат уплате в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (во II квартале 2010 г. 28 апреля - за апрель, 28 мая - за май и т. д.).

Необходимость исчисления и уплаты платежей для налогоплательщиков, уплачивающих налог на прибыль в общепринятом порядке (по итогам квартала), не ставится в зависимость от того, заявил налогоплательщик об уплате ежемесячных платежей в декларации или нет. Как только налогоплательщик утратил право на исчисление платежей по итогам квартала, он должен со следующего месяца перечислять ежемесячные авансовые платежи и авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода.

Статьей 289 НК РФ предусмотрено, что обязанность представления налоговых деклараций (налоговых расчетов) у налогоплательщиков возникает в срок не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Форма декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения".

При подаче налоговой декларации по итогам отчетного периода налогоплательщиками, уплачивающими квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, при заполнении листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" декларации по строкам 210 - 230 необходимо указать сумму начисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период.

Сумма ежемесячных авансовых платежей за II квартал должна быть показана по строкам 290 - 310 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" декларации за I квартал 2010 г.

Общество представило декларацию по итогам I квартала 2010 г., не указывая информацию о суммах авансовых платежей, подлежащих уплате в течение следующего отчетного периода (II квартала 2010 г.).

То есть в представленной в налоговый орган декларации указано неполное отражение сведений. Нормы ст. 81 НК РФ в указанном случае предусматривают представление уточненной налоговой декларации. При этом, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, перед подачей налоговой декларации необходимо произвести уплату авансового платежа и соответствующей ему суммы пени.

В случае если налогоплательщиком не будет представлена в налоговый орган уточненная декларация и не уплачены суммы ежемесячного авансового платежа и пени при неисполнении обязательств по уплате ежемесячного авансового платежа, налоговым органом могут быть начислены пени за просрочку платежей в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Как разъяснил Минфин России в Письме от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, НК РФ предусматривает начисление пени на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, не устанавливая каких-либо особенностей, а согласно Постановлению от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" Пленума ВАС РФ пени, начисленные на авансовые платежи, подлежат пересчету, если эти авансовые платежи превысили сумму исчисленных платежей за отчетный период или исчисленного за год налога. В настоящее время налоговые органы при начислении пеней на авансовые платежи применяют следующий механизм их расчета. В частности, пени на суммы ежемесячных авансовых платежей до истечения отчетного периода не начисляются. После представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период пени начисляются на несвоевременно уплаченные ежемесячные авансовые платежи, не превышающие авансового платежа, исчисленного исходя из прибыли за последний квартал отчетного (налогового) периода.

Н. Г.Тарасова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.08.2010