Статья 346.12 НК РФ содержит прямой запрет на применение УСН при добыче и реализации полезных ископаемых, за исключением общераспространенных. Организация получила лицензию на право пользования недрами г. Москвы на добычу подземных вод для целей питьевого, хозяйственно-бытового и технологического обеспечения водой собственного предприятия, абонентов, а также производства пищевой продукции и розлива воды, участок недр имеет статус горного отвода. Учитывая вышеизложенное, имеет ли право организация применять УСН?

Ответ: Положениями ст. 346.12 Налогового кодекса РФ предусмотрен перечень налогоплательщиков, не имеющих права применять упрощенную систему налогообложения, среди этого перечня поименованы организации, осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых. Однако исключением из этого перечня являются добыча и реализация общераспространенных полезных ископаемых (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

К видам добытого полезного ископаемого, в целях определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых, относятся подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды (пп. 15 п. 2 ст. 337 НК РФ).

То есть в случае если добытые подземные воды для целей питьевого, хозяйственно-бытового и технологического обеспечения водой собственного предприятия, абонентов, а также производства пищевой продукции и розлива воды содержат полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также если указанные воды относятся к термальным водам, тогда данные воды относятся к разновидности полезного ископаемого. В этом случае применение организацией УСН необоснованно.

Кроме того, необходимо определить - не относится ли добыча подземных вод для целей питьевого, хозяйственно-бытового и технологического обеспечения водой собственного предприятия, абонентов, а также для производства пищевой продукции и розлива воды к общераспространенным.

Полномочия в сфере определения перечня общераспространенных полезных ископаемых принадлежат федеральному органу государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования, который формирует совместно с субъектами Российской Федерации региональные перечни полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым. Данная норма установлена п. 6.1 ч. 1 ст. 3 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах".

Федеральным органом государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования является Министерство природных ресурсов и экологии Российской Федерации. Распоряжением Минприроды России N 42-р, Правительства Москвы N 2342-РП от 07.09.2009 установлен Перечень общераспространенных полезных ископаемых города Москвы. В указанном Перечне подземные воды не поименованы, а как следствие - не могут быть отнесены к общераспространенным полезным ископаемым.

Ввиду того что добыча подземных вод не относится к общераспространенным, организация не вправе применять УСН (ст. 346.12 НК РФ).

Судами также поддерживается данная позиция (Определение ВАС РФ от 08.11.2007 N 13705/07, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.08.2008 N Ф04-4983/2008(9843-А67-42), от 17.03.2009 N Ф04-6878/2008(669-А70-27)).

Н. Г.Тарасова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.08.2010