Начисляются ли страховые взносы на выплаты, производимые членам наблюдательного совета АО?

Ответ: Согласно положениям п. 2 ст. 103 Гражданского кодекса РФ в обществе с числом акционеров более пятидесяти создается наблюдательный совет (совет директоров).

В соответствии с п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" членам наблюдательного совета могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров. При этом размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Данная норма не распространяется на членов совета директоров (наблюдательных советов) организаций (за исключением выплат, производимых в связи с отношениями в рамках трудового договора). Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России (Письмо от 01.03.2010 N 421-19) выплаты членам совета директоров, которые не связаны с трудовыми функциями либо выполнением работ, оказанием услуг в рамках гражданско-правовых договоров, а производятся на основании общего собрания акционеров, не облагаются страховыми взносами.

Таким образом, выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование при выполнении следующих условий:

если выплаты в пользу членов совета директоров производятся на основании решения общего собрания акционеров;

если производимые выплаты не связаны с заключением с членом наблюдательного совета трудового договора или гражданско-правового договора, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг.

Если член совета директоров работает в организации по трудовому договору или гражданско-правовому договору (договору подряда (ст. 702 ГК РФ) или договору оказания услуг (ст. 779 ГК РФ)), то данные выплаты по таким договорам облагаются страховыми взносами.

Необходимо отметить, что ранее судебные органы отношения между членами совета директоров (наблюдательного совета) и самим обществом рассматривали как гражданско-правовые (п. 2 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106). Таким образом, суд приравнял данные отношения к гражданско-правовым договорам по оказанию возмездных услуг, которые в соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ подпадали под объект обложения единым социальным налогом.

В 2009 г. проблема была законодательно разрешена и выплаты членам совета директоров (в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ в п. 48.8 ст. 270 НК РФ) не облагались ЕСН и пенсионными взносами в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 236 НК РФ, так как были исключены из расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Что подтверждалось позицией Минфина России, высказанной им в Письмах от 13.02.2009 N 03-03-06/1/70, от 12.03.2009 N 03-03-06/1/123.

После вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ исчисление страховых взносов не зависит от учета выплат в расходах по налогу на прибыль.

Поэтому не исключено, что позиция, высказанная в Письме ВАС РФ, станет актуальной для проверяющих и плательщику страховых взносов придется отстаивать свою правоту в суде, доказывая, что выплаты, которые он производит членам наблюдательного совета, не относятся к выплатам по договору возмездного оказания услуг (договору подряда).

Н. Г.Тарасова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.08.2010