Организация находится на упрощенной системе налогообложения. В результате инвентаризации выявлено неучтенное основное средство. Каков порядок оприходования основного средства? Какие могут быть налоговые последствия?

Ответ: Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) предусмотрено освобождение организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, от обязанности ведения бухгалтерского учета (при этом АО и ООО, применяющим УСН, следует учитывать разъяснения ФНС России, изложенные в Письме от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@). Однако абз. 3 указанного пункта оговорено, что организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

При учете имущества (основных средств) организации, применяющие УСН, согласно п. 1 ст. 12 Закона N 129-ФЗ обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Что же касается самого порядка проведения инвентаризации, оформления результатов по итогам проведения инвентаризации, он един с порядком проведения инвентаризации при применении общей системы налогообложения и установлен Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Согласно п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.

Относительно налоговых рисков хотелось бы обратить внимание на следующее.

На основании п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в случае выявления в результате инвентаризации неучтенного основного средства его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество, в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ. На основании положения п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ первоначальная стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации, исчисляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимостью - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Независимая оценка проводится экспертами, по результатам чего выдается экспертное заключение, в котором указывается рыночная стоимость объекта.

Таким образом, в случае выявления объекта основного средства в результате проведенной инвентаризации необходимо оприходовать объект по рыночной стоимости.

Положением п. 1 ст. 374 НК РФ определено, что объектом налогообложения в целях исчисления налога на имущество организации признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Однако в п. 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что при применении УСН налогоплательщики освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество.

То есть налогоплательщики, применяющие УСН, при выявлении в результате инвентаризации основного средства не несут негативных налоговых последствий в части уплаты налога на имущество организации вследствие освобождения от уплаты последнего.

Что же касается доходов по выявленным основным средствам в результате инвентаризации, то порядок определения внереализационных доходов предприятиями, применяющими УСН, аналогичен порядку, предусмотренному п. 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ, - доходы признаются в том числе в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При этом следует учесть период выявления объекта основного средства и период принятия к учету. Например, если инвентаризация проведена на конец налогового периода, то стоимость основного средства будет включена в сумму доходов того налогового периода, на конец которого проводится инвентаризация (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). И именно здесь могут быть выявлены негативные моменты для налогоплательщика.

Так как стоимость выявленных в результате инвентаризации объектов основных средств включается в состав доходов при исчислении налоговой базы, то следует строго следить за тем, чтобы не было допущено превышения предельного размера дохода либо несоответствия иным требованиям (ст. 346.13 НК РФ). В случае превышения предельного размера доходов или несоответствия требованиям налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором произошли указанные превышения, и ввиду указанных обстоятельств появляется обязанность по уплате налогов в общеустановленном порядке, а именно исчисление налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организации, налога на имущество организации.

Н. Г.Тарасова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.08.2010