Организация арендует недвижимое имущество у физического лица. С мая 2010 г. физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя. Организация имеет задолженность по арендной плате за март и апрель 2010 г. (тогда физическое лицо еще не было индивидуальным предпринимателем). Ранее организация удерживала НДФЛ с доходов физического лица как налоговый агент. Должна ли она удерживать НДФЛ при оплате в мае арендных платежей за март и апрель?

Ответ: В силу п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные организации являются налоговыми агентами.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Таким образом, организация, выплачивающая физическому лицу в соответствии с заключенным договором арендную плату, признается налоговым агентом в отношении такого дохода физического лица и обязана с этой суммы исчислить, удержать и перечислить НДФЛ.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Согласно п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, доходы, полученные в результате договорных отношений, возникших до регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, не могут быть отнесены к доходам, полученным в результате осуществления предпринимательской деятельности. К доходам индивидуального предпринимателя могут быть отнесены только доходы, полученные после регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в результате осуществления соответствующего вида деятельности.

Также следует отметить, что Минфин России в ряде писем, в частности в Письме от 01.06.2010 N 03-11-10/67, указывает: учет доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться индивидуальным предпринимателем отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности.

Исходя из изложенного доходы от сдачи внаем собственного недвижимого имущества, полученные до регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, подлежат обложению НДФЛ как доходы физического лица.

Доход в виде арендной платы, полученный физическим лицом после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не выплаченный организацией вовремя до такой регистрации физического лица и признаваемый задолженностью, не может рассматриваться как доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности физическим лицом. Такой доход подлежит обложению НДФЛ как доход физического лица, не связанный с осуществлением им предпринимательской деятельности. При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ, в соответствии со ст. 226 НК РФ, возложена на организацию, осуществляющую выплату такой задолженности.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

10.08.2010