Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, приобрел здание, которое начал использовать в предпринимательской деятельности. Покупка здания была произведена за счет общих средств предпринимателя и его супруги, на здание зарегистрировано право совместной собственности индивидуального предпринимателя и его супруги. Супруга предпринимателя не ведет предпринимательскую деятельность. Возможно ли включение данного здания в состав амортизируемого имущества индивидуального предпринимателя в целях получения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, суммы начисленной амортизации.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

В соответствии с п. 30 указанного Порядка к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Согласно п. 24 указанного Порядка первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, учитывается в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Исходя из изложенного для отнесения индивидуальным предпринимателем имущества к амортизируемому должны соблюдаться следующие условия:

- имущество должно находиться у налогоплательщика на праве собственности;

- имущество должно быть приобретено налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности;

- имущество должно использоваться налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности;

- срок полезного использования имущества должен превышать 12 месяцев;

- первоначальная стоимость имущества должна превышать 20 000 руб.

Учитывая изложенное, имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, находящееся в общей совместной собственности индивидуального предпринимателя и его супруги, не может быть признано амортизируемым имуществом индивидуального предпринимателя. Для начисления амортизации на имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, оно должно в целом принадлежать на праве собственности физическому лицу, осуществляющему такую деятельность.

При этом возможности пропорционального деления стоимости имущества в целях начисления амортизации на одну часть, принадлежащую индивидуальному предпринимателю, использующему такое имущество для осуществления предпринимательской деятельности в целом, в НК РФ не предусмотрено.

Также следует отметить, что в соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже имущества, по которому начислялась амортизация, имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц не предоставляется. В связи с этим Минфин России в ряде своих писем, в частности в Письме от 07.10.2009 N 03-04-05-01/730, делает вывод, что налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже нежилого помещения в том случае, если расходы на приобретение такого помещения не учитывались при налогообложения доходов, которые были получены налогоплательщиком от осуществления предпринимательской деятельности.

Следует отметить, что в случае если бы на имущество, находящееся в общей совместной собственности и используемое одним из собственников для осуществления предпринимательской деятельности, было возможно начисление амортизации, то второй собственник в случае продажи указанного помещения был бы необоснованно лишен права на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. А это недопустимо исходя из принципов всеобщности и равенства налогообложения.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

10.08.2010