Организация применяет общую систему налогообложения. Некоторые работники получают молоко в связи с вредными условиями труда. Организация планирует заменить выдачу молока денежной компенсацией. Какой документ следует использовать для подтверждения стоимости молока и для обоснования суммы компенсации, освобождаемой от обложения НДФЛ? Если такой документ будет отсутствовать, какие могут быть последствия?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Согласно ст. 219 Трудового кодекса РФ каждый работник имеет право на компенсации, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Статьей 222 ТК РФ установлено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, лечебно-профилактического питания, порядок осуществления компенсационной выплаты, предусмотренной ч. 1 указанной статьи, устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Таким образом, доход в виде молока, бесплатно выдаваемого в пределах установленных законодательством норм работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также компенсации в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством таким работникам, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

При этом размер компенсации определяется в соответствии с Приложением N 2 "Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов" к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н.

В соответствии с п. 2 указанного Приложения размер компенсационной выплаты принимается эквивалентным стоимости молока жирностью не менее 2,5% или равноценных пищевых продуктов в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта Российской Федерации. Работникам, получающим вместо молока равноценные пищевые продукты, размер компенсационной выплаты устанавливается исходя из стоимости равноценных пищевых продуктов.

Согласно п. 4 указанного Приложения конкретный размер компенсационной выплаты и порядок ее индексации устанавливаются работодателем с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и включаются в коллективный договор. При отсутствии у работодателя представительного органа работников указанные положения включаются в заключаемые с работниками трудовые договоры.

Таким образом, работодатель при установлении конкретного размера компенсационной выплаты должен учитывать мнение первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников. При этом формы документов, которыми может быть подтверждено мнение первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников, законодательством не установлены. Учитывая это, подтверждающим документом может служить любой документ, оформленный в соответствии с действующим законодательством, из которого будет понятно мнение профсоюзной организации или иного представительного органа работников по размеру компенсационной выплаты и порядку ее индексации.

В любом случае компенсации, выплачиваемой работодателем, должно хватать на покупку молока в том количестве, которое предусмотрено п. 4 Приложения N 1 "Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока" к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н.

Согласно указанному пункту норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену независимо от продолжительности смены. Если время работы во вредных условиях труда меньше установленной продолжительности рабочей смены, молоко выдается при выполнении работ в указанных условиях в течение не менее чем половины рабочей смены.

Вместе с этим условия выплаты компенсации могут быть предусмотрены и трудовым договором. Учитывая, что трудовой договор подписывается работником, это подтверждает его согласие на выплату такой компенсации и ее размера. При этом важным условием является порядок индексации компенсационной выплаты в случае повышения цен на молоко и другие равноценные пищевые продукты.

Исходя из изложенного для выплаты работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, компенсации в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, необходимо наличие письменного заявления от работника на выдачу такой компенсации, а также наличие соответствующих положений в коллективном и (или) трудовом договоре с указанием конкретного размера компенсационной выплаты, а также порядка ее индексации. При этом в случае наличия первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников с ними должны быть согласованы размер компенсации и порядок ее индексации.

Выплата работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, компенсации в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, без соответствующего оформления указанных документов законодательством не предусмотрена.

В случае отсутствия или должного оформления указанных документов выплата работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, компенсации в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, может считаться неправомерной, что повлечет за собой нарушение в части освобождения ее от обложения НДФЛ. При этом невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов влечет в соответствии со ст. 123 НК РФ взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Также в такой ситуации может быть признано нарушением ТК РФ отсутствие выдачи молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. В соответствии со ст. 419 ТК РФ лица, виновные в нарушении трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, привлекаются к дисциплинарной и материальной ответственности в порядке, установленном ТК РФ и иными федеральными законами, а также привлекаются к гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности в порядке, установленном федеральными законами.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

10.08.2010