Гражданин Украины принят на работу по срочному трудовому договору с 17.11.2009 по 05.12.2009. При приеме на работу им был предъявлен документ о постановке на миграционный учет в УФМС России с 08.09.2009 по 05.12.2009 и разрешение на работу до 05.12.2009. 05.12.2009 гражданин уволился и уехал с территории РФ. Затем он вновь приехал в РФ и по срочному трудовому договору был принят на работу с 17.12.2009 по 05.09.2010. При приеме на работу он предъявил документ о постановке на миграционный учет в УФМС России с 15.12.2009 и разрешение на работу до 05.09.2010. Следует ли при подсчете периода нахождения физического лица в РФ для целей исчисления НДФЛ учитывать время пребывания гражданина с 08.09.2009 или необходимо учитывать время его пребывания в РФ с момента повторного въезда - с 15.12.2009?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ. К физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, относятся лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Этот период определяется путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в России в течение идущих подряд 12 месяцев.

При определении 12-месячного периода неважно, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ). Так, указанный период может относиться не только к 12-месячному периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном календарном году и продолжающемуся в другом. Отметим также, что Минфин России в своих разъяснениях указывает, что 12 месяцев не обязательно должны быть календарными (Письма от 29.10.2009 N 03-04-05-01/779, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176). Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/881@, УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 N 20-15/3/076408@.

Законодательством не установлен перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение иностранных лиц на территории Российской Федерации. В частности, такими документами могут являться справки с места работы, выданные на основании сведений из табелей учета рабочего времени, отметки дат въезда и выезда в загранпаспорте, справки о проживании из гостиниц и любые другие документы, на основании которых можно подтвердить фактическое нахождение физического лица на территории Российской Федерации. Данный вывод подтверждается разъяснениями специалистов финансового ведомства в Письмах от 25.08.2006 N 03-05-01-04/251, от 31.05.2007 N 03-04-06-01/170.

Таким образом, в целях определения статуса физического лица для правомерного применения ставки для удержания налога с дохода необходимо исчислить 183 календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев с учетом отметки о прибытии на территорию РФ, т. е. с 08.09.2009.

О. С.Борисова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.08.2010