Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". По итогам налогового периода должен быть уплачен минимальный налог. Имеет ли право организация зачесть авансовые платежи в счет уплаты минимального налога?

Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, при условии соответствия их критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Перечень данных расходов является исчерпывающим.

В соответствии с п. п. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

В Письме УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 18-11/3/02093@ указано, что если по итогам налогового периода организация обязана уплатить минимальный налог, то образовавшаяся переплата в сумме авансовых платежей по единому налогу, уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит возврату организации либо зачету в счет уплаты сумм авансовых платежей по единому налогу, подлежащих уплате за последующие отчетные периоды согласно ст. 78 НК РФ.

В Письме от 21.09.2007 N 03-11-04/2/231 Минфин России с учетом Постановления Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05 делает вывод, что по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным ст. 346.21 либо п. 6 ст. 346.18 НК РФ - для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей. Согласно пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

На основании п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных налогов и сборов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, организации необходимо уплатить в бюджет не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Налоговый орган обязан принять решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей в 10-дневный срок со дня получения заявления налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Арбитражная практика свидетельствует о возможности зачета авансовых платежей, уплачиваемых в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в счет минимального налога.

Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-3177/08-С3 указано, что при исчислении минимального налога подлежат применению положения п. 5 ст. 346.21 НК РФ, согласно которым исчисленная по итогам года сумма налога в размере минимального налога подлежит уменьшению на сумму ранее исчисленных в течение налогового периода авансовых платежей.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 21.02.2008 N Ф09-528/08-С3 отмечено, что минимальный налог является способом расчета единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и самостоятельным видом налога не является, а уплаченные авансовые платежи по итогам налогового периода засчитываются в счет уплаты налога. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 16.03.2009 N Ф09-1207/09-С3.

ФАС Московского округа отказал в удовлетворении кассационной жалобы ИФНС России на судебные акты, указав, что минимальный налог является единым налогом, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, судом не было установлено нарушения порядка проведения зачета (зачета авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога), установленного ст. 78 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2007, 07.09.2007 N КА-А40/9034-07).

Таким образом, с учетом мнения Минфина России и арбитражной практики налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе зачесть сумму уплаченных авансовых платежей в счет минимального налога в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.08.2010