Основной вид деятельности организации - телерадиовещание. Иногда съемки программ происходят поздно вечером - до 24.00. Поэтому организация заключила договор с транспортной фирмой для заказа такси, чтобы развозить сотрудников домой. В аренде у организации есть один автомобиль, но он используется с 10.00 до 18.00 в основном для съемок сюжетов. Правомерно ли включать расходы на такси в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пункт 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ относит к расходам на оплату труда другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором. В соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются другие расходы, связанные с производством и реализацией. Подпункт 20 п. 1 ст. 265 НК РФ относит в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, другие обоснованные расходы.

Пункт 26 ст. 270 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Отметим, что такси не относится к транспорту общего пользования, специальным маршрутам и ведомственному транспорту.

На основании вышеприведенных норм отметим по рассматриваемой в вопросе ситуации следующее:

- расходы на проезд в такси могут быть признаны экономически обоснованными и документально подтвержденными;

- расходы на проезд в такси могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, прочих или внереализационных расходов, перечни которых открыты;

- из п. 26 ст. 270 НК РФ по аналогии можно сделать вывод, что проезд работников от места работы до места проживания на такси должен быть обусловлен технологическими особенностями предпринимательской деятельности организации и (или) положениями трудовых договоров и (или) коллективного договора.

Таким образом, НК РФ не запрещает учитывать в составе расходов рассматриваемые затраты, если соблюдены условия п. 1 ст. 252 НК РФ.

Контролирующие органы в официальных разъяснениях придерживаются противоположного мнения. В частности, УФНС по г. Москве указало следующее:

- оплата проезда сотрудников к месту работы и обратно на такси не включается в состав расходов для целей налогообложения прибыли (независимо от наличия такого обязательства работодателя в трудовом или коллективном договоре) (Письмо от 27.06.2008 N 20-12/060976);

- учитывая, что гл. 25 НК РФ предусмотрено включение в состав расходов на оплату труда затрат, связанных с оплатой проезда сотрудников к месту работы и обратно, только на транспорт общего пользования, специальные маршруты, ведомственный транспорт, то оплата проезда сотрудников к месту работы и обратно на такси не включается в состав расходов для целей налогообложения прибыли (Письмо от 27.01.2006 N 20-12/5434).

Суды не поддерживают налоговиков, если налогоплательщиком соблюдены необходимые условия. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 01.04.2009 N КА-А40/2218-09 отметил, что организация правомерно включила в состав расходов затраты на оплату услуг по перевозке работников на такси. Он исходил из следующего:

- организацией выполнены требования ст. 252 НК РФ (расходы на оплату услуг такси имеют непосредственное отношение к ее производственной деятельности, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными);

- весь автотранспорт представлялся только для служебных заданий, а фактов использования такси в непроизводственных целях установлено не было;

- расходы на поездки от станций метро до места работы и обратно обусловлены выполнением организацией своих обязательств перед работниками;

- обеспечение организацией своих работников проездом к месту работы и обратно автобусами и такси обусловлено технологическими особенностями производства, что подтверждается удаленностью фабрики от жилого массива и остановок транспорта общего пользования, отсутствием общественного транспорта в месте нахождения фабрики;

- условие о предоставлении транспорта для проезда к месту работы и обратно является неотъемлемой частью заключаемых работодателем трудовых договоров.

Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 05.06.2009 N 09АП-8089/2009-АК (Постановлением ФАС Московского округа от 24.09.2009 N КА-А40/9145-09 данное Постановление оставлено без изменений) рассмотрел случай учета затрат по развозке сотрудников организации на такси и сделал вывод о правомерности учета соответствующих затрат в составе прочих расходов. При этом было обращено внимание на следующее:

- приказом директора филиала общества было принято решение об обеспечении доставки в ночное время сотрудников организации, работающих по сменному графику;

- технологические особенности оказания услуг подвижной связи требуют установления круглосуточного или многосменного режима работы персонала отдельных подразделений организации, что обусловливает необходимость обеспечения доставки работников, заканчивающих смену в ночное время, так как в указанное время общественный транспорт прекращает свою работу;

- между обществом и транспортной организацией был заключен договор на оказание услуг по организации пассажирских перевозок;

- имеются акты с перечнями услуг по перевозке пассажиров-работников, содержащие сведения о дате оказания услуги, месте отправления, фамилии работника и месте пункта назначения доставки, и расшифровками, содержащими сведения о времени оказания услуг, согласно которым заказ машин осуществлялся к 24.00 часам и к 01.00 часу по московскому времени.

Таким образом, НК РФ не запрещает учитывать в составе расходов затраты на проезд в такси работников от места работы до места проживания, обусловленный отсутствием общественного транспорта в ночное время.

В целях снижения налогового риска необходимо иметь в наличии следующие оформленные документы:

- приказ (распоряжение) руководителя организации, из которого следует, что организация обеспечивает развоз на такси от места работы до дома сотрудников, которые в силу производственной необходимости заканчивают работу, например, в периоде с 23.00 до 24.00 часов;

- договор с транспортной организацией, предоставляющей по заказу такси;

- акты с перечнями услуг по перевозке пассажиров-работников, содержащие сведения о дате оказания услуги, месте отправления, фамилии работника и месте пункта назначения доставки, и расшифровками, содержащими сведения о времени оказания услуг;

- локальный нормативный акт (приказ, распоряжение и т. п.), из которого следует, что автомобиль организации эксплуатируется до 18.00.

Имеет смысл прописать в трудовых договорах или коллективном договоре обязанность оплачивать проезд в такси работников, если они заканчивают работу, например, в периоде с 23.00 до 24.00 часов.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.08.2010