Работнику 16 мая 2010 г. выдана справка о том, что ему установлена III группа инвалидности. Начиная с какого месяца (с мая или с июня) можно применить в соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" пониженные тарифы для исчисления взносов во внебюджетные фонды с сумм заработной платы работника, являющегося инвалидом?

Ответ: В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) для организаций, предпринимателей и обычных физических лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в 2010 г. применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: ПФР - 14%, ФСС - 0%, ФФОМС РФ - 0%, ТФОМС - 0%.

Не следует забывать о том, что если организация попадает в категорию плательщиков, указанную выше, но при этом занимается производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с Перечнем товаров, при производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взносов, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 N 762, то такая организация не вправе применять пониженные страховые тарифы (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Впрочем, по мнению Минздравсоцразвития России, выраженному в Письме от 09.03.2010 N 495-19, данное ограничение распространяется только на следующие организации:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения) (далее - общественные организации инвалидов);

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

То есть, если организация не относится к вышеперечисленным, в 2010 г. с сумм заработной платы работника, являющегося инвалидом, она обязана уплачивать только пенсионные взносы. Кроме того, работнику-инвалиду также следует начислять страховые взносы в ФСС РФ "на травматизм", порядок уплаты которых регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и иными нормативно-правовыми актами.

Для того чтобы подтвердить свое право на применение пониженных тарифов страховых взносов, организациям, использующим труд инвалидов, при заполнении Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н), нужно дополнительно заполнять разд. 3 "Расчет страховых взносов по пониженному тарифу в отношении отдельных работников" и 4 "Основания для применения пониженного тарифа" указанной формы.

Прямого указания на срок, с которого начинают применяться пониженные тарифы по пенсионным взносам, в законодательстве нет. Однако в ч. 5 Рекомендуемого порядка заполнения Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее - Порядок), сообщается, что в случае снятия инвалидности с физического лица, начиная с месяца, в котором им был утрачен статус инвалида I, II или III группы, сведения о таком физическом лице отражаются в разд. 2 "Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов". Данный Порядок носит рекомендательный характер и корректируется по мере внесения изменений и дополнений в форму РСВ-1 ПФР.

В то же время ст. 11 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что дата осуществления выплат и иных вознаграждений для организаций определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения включаются в базу для расчета пенсионных взносов на дату их начисления, а уже к рассчитанной базе применяется пониженный тариф. Поскольку в данном случае справка об инвалидности выдана 16.05.2010, то исходя из вышесказанного с мая 2010 г. следует применять пониженные тарифы, предусмотренные Законом N 212-ФЗ, для исчисления пенсионных взносов с сумм заработной платы работника, являющегося инвалидом III группы.

И. И.Волкова

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.08.2010