Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем, находится на ОСН. Поступили денежные средства на возмещение затрат на биологическую рекультивацию земли. Какую ставку налога на прибыль к ним следует применить (0% или 20%)?

Ответ: Субсидии из бюджета, полученные коммерческими организациями, не могут быть признаны средствами целевого финансирования и подлежат включению в состав внереализационных доходов организаций (Письма Минфина России от 27.10.2009 N 03-11-06/2/224, от 18.01.2010 N 03-11-11/04, от 27.07.2009 N 03-03-06/4/63).

В соответствии с ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом последующих изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в 2004 - 2012 гг. установлена в размере 0 процентов.

Согласно п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

На основании п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Таким образом, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено в п. 1 ст. 284 НК РФ, распространяется на все группы доходов, включая внереализационные доходы.

Указанные положения гл. 25 НК РФ нашли отражение в Приказе Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" (ред. от 16.12.2009).

Сельскохозяйственные товаропроизводители определяют налоговую базу по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, отдельно и в этой связи заполняют листы 01 и 02 и приложения к последнему, обозначенные кодом, соответствующим сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Названные лица заполняют два расчета налога на прибыль: по деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции, и по иным видам деятельности. В указанном расчете предусмотрены в том числе внереализационные доходы. Расчету налога на прибыль (лист 02) корреспондирует Приложение N 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Таким образом, упомянутое нормативное регулирование в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей разграничивает налоговые базы по налогу на прибыль в зависимости от осуществляемых видов деятельности и налоговых ставок.

Как следует из вопроса, получение субсидии в данном случае связано с осуществлением налогоплательщиком сельскохозяйственной деятельности. Поэтому доход, возникший у организации в связи с указанной операцией, по нашему мнению, следует квалифицировать как внереализационный доход, формирующий налоговую базу по деятельности, связанной с реализацией произведенной ею сельскохозяйственной продукции. Следовательно, такой доход подлежит обложению налогом на прибыль до 2012 г. включительно по ставке 0 процентов. Мнение Минфина России на этот счет аналогично (Письмо от 09.06.2010 N 03-03-06/1/396).

Данный вывод подтверждает также и арбитражная практика (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.11.2008 N Ф08-7026/2008 (Определением ВАС РФ от 25.03.2009 N ВАС-382/09 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ отказано)).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.08.2010