Вправе ли единоличный исполнительный орган общества с ограниченной ответственностью произвести оплату государственной пошлины за общество наличными денежными средствами?

Ответ: Пунктом 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

При этом из п. 1 ст. 27 НК РФ следует, что законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Вместе с тем п. 4 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) установлено, что руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества. Исполнительные органы общества подотчетны общему собранию участников общества и совету директоров (наблюдательному совету) общества.

На основании пп. 1 п. 3 ст. 40 Закона N 14-ФЗ единоличный исполнительный орган общества без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки.

Согласно п. 1 ст. 53 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

Таким образом, единоличный исполнительный орган общества вправе представлять общество в налоговых правоотношениях без доверенности, так как такие полномочия ему предоставлены в силу закона.

Пунктом 3 ст. 45 НК РФ предусмотрено, в частности, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа либо, при уплате налогов наличными денежными средствами, - со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

Минфин России в Письме от 13.04.2007 N 03-02-07/1-177 указал, что п. 4 ст. 58 НК РФ предусматривает возможность уплаты налогов через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи при отсутствии банка только для налогоплательщиков (налоговых агентов), являющихся физическими лицами.

В свою очередь, в Письме ЦБ РФ N 151-Т и МНС России N ФС-18-10/2 от 12.11.2002 отражено, что налогоплательщики-организации при уплате налогов и сборов не вправе вносить в банки наличные денежные средства для перечисления их на счета по учету доходов соответствующих бюджетов, минуя свои банковские счета, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Согласно Письму Минфина России от 13.04.2007 N 03-02-07/1-177 налогоплательщики-организации уплачивают налоги и сборы самостоятельно в безналичной форме со своих банковских счетов, открытых в кредитных организациях, филиалах кредитных организаций, учреждениях Банка России, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом налогоплательщики-организации при уплате налогов и сборов не вправе вносить в банки наличные денежные средства для перечисления их на счета по учету доходов.

Конституционный Суд РФ в Определении от 22.01.2004 N 41-О разъяснил: из п. 1 ст. 45 НК РФ во взаимосвязи с положениями гл. 4 "Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" НК РФ вытекает, что по своему содержанию абз. 1 п. 1 ст. 45 НК РФ не препятствует участию налогоплательщика в налоговых правоотношениях как лично, так и через представителя. Однако представитель налогоплательщика должен обладать соответствующими полномочиями либо на основании закона или учредительных документов, либо в силу доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Кроме того, само представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица. Следовательно, по правовому смыслу отношений по представительству платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных средств.

Таким образом, положения п. п. 1 и 2 ст. 45 НК РФ в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.

Из изложенного следует, что единоличный исполнительный орган общества с ограниченной ответственностью вправе произвести оплату налога за общество наличными денежными средствами.

Аналогичный вывод изложен в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 29.04.2010 по делу N А46-18604/2009, от 26.03.2010 по делу N А46-14676/2009, а также в Письме Минфина России от 04.10.2007 N 03-05-06-03/59.

Таким образом, единоличный исполнительный орган общества вправе оплатить суммы государственной пошлины наличными денежными средствами, при условии, что из платежных документов можно будет четко установить, что соответствующая сумма пошлины уплачена именно от имени этого налогоплательщика-общества и именно за счет его денежных средств, а не за счет денежных средств его единоличного исполнительного органа.

Аналогичная точка зрения изложена также и в Письме ФСФР России от 10.04.2008 N 08-ВМ-03/6834 "Об уплате государственной пошлины за совершение юридически значимых действий, предусмотренных подпунктами 44 - 49 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации", в частности, в нем сделан вывод, что графа "наименование плательщика" в расчетных (платежных) документах, подтверждающих факт уплаты государственной пошлины, при ее уплате законным или уполномоченным представителем должна содержать указание на то, что уплата государственной пошлины осуществляется от имени налогоплательщика и за счет его собственных денежных средств.

Вместе с тем в случае уплаты госпошлины единоличным исполнительным органом общества наличными денежными средствами обществу, учитывая позицию государственных органов, следует быть готовым отстаивать свою правоту в суде.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

12.08.2010