На балансе российской организации в качестве основного средства находится речная дамба, предназначенная для защиты прилегающих территорий от затопления. Правомерно ли освобождение ее от обложения налогом на имущество в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ?

Ответ: На основании п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

В силу п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Вместе с тем, как установлено пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ, не признаются объектами обложения налогом на имущество организаций земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" под природными ресурсами понимаются компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность.

В свою очередь, природно-антропогенный объект определяется в данной статье как природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности, и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение.

Поскольку в данном случае дамба выполняла защитную функцию, она может быть отнесена к природно-антропогенным объектам.

Следовательно, эта дамба относится к природным ресурсам и ее освобождение от обложения налогом на имущество в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ является правомерным.

Данная позиция подтверждается выводами судебной практики (Постановления ФАС Поволжского округа от 06.06.2006 N А72-14296/05-13/362 и от 02.02.2006 N А72-4097/05).

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.08.2010