Автономное муниципальное учреждение (далее - учреждение), созданное для выполнения работ, оказания услуг в сферах культуры, социальной защиты, физической культуры и спорта, получило денежные средства в виде пожертвований от коммерческой организации (на проведение праздничных мероприятий 9 мая, в День Победы). Одна из целей создания учреждения - проведение культурно-массовых и зрелищных мероприятий. Должно ли учреждение учитывать денежные средства (пожертвования) в составе доходов при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов")?

Ответ: На основании п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

Согласно п. 3 ст. 423 ГК РФ договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ). Следовательно, должно быть прямо предусмотрено, что цель договора - пожертвование, иначе он будет считаться возмездным.

В соответствии с ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" финансовое обеспечение указанной в ч. 1 и 2 названной статьи деятельности осуществляется в виде субвенций и субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и иных не запрещенных федеральными законами источников.

Организации, применяющие специальный налоговый режим (УСН), согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся в том числе пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством России.

Таким образом, полученные денежные средства от коммерческой организации учреждение, созданное с целью оказания услуг в сферах культуры, социальной защиты, физической культуры и спорта, предусмотренной уставом учреждения, может не учитывать при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Обратите внимание, что информация о добровольных взносах и пожертвованиях, принятых к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, раскрывается в форме N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств", утвержденной Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", по строке "Добровольные взносы" (п. 26 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций, содержащихся в Информации Минфина России от 24.12.2007).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.08.2010