Вправе ли плательщик ЕНВД уменьшить сумму налога, исчисленную за I квартал 2010 г., на страховые взносы, начисленные за I квартал 2010 г., при условии, что за январь и февраль страховые взносы уплачены в I квартале 2010 г., а за март 2010 г. - 15.04.2010?

Ответ: Согласно требованиям п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ сумма ЕНВД, исчисленная за квартал, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ.

Страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за календарным месяцем, за который начислены ежемесячные обязательные платежи (ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"). Следовательно, страховые взносы за март 2010 г. страхователь должен был уплатить не позднее 15 апреля 2010 г.

Уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Если на дату представления налоговой декларации по ЕНВД за I квартал 2010 г. страховые взносы за I квартал 2010 г. были полностью уплачены, то уменьшение суммы исчисленного налога на сумму обязательных ежемесячных платежей за январь, февраль и март правомерно.

Письма Минфина России также подтверждают вывод о том, что сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму фактически уплаченных за этот же период на дату представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход страховых взносов (см., например, Письма от 07.10.2009 N 03-11-09/340, от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193, от 18.12.2008 N 03-11-05/302). Из разъяснений чиновников также следует, что если страховые взносы были уплачены после подачи в налоговый орган декларации по ЕНВД, то после их уплаты организации следует подать уточненную декларацию за тот квартал, за который уплачены указанные взносы.

Таким образом, налогоплательщик ЕНВД вправе уменьшить сумму единого налога на вмененный доход за I квартал 2010 г. на всю сумму страховых взносов, начисленных за этот же период, если на дату представления налоговой декларации страховые взносы за I квартал 2010 г. полностью уплачены.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.08.2010