Российская организация заключила договор транспортно-экспедиционной услуги с белорусским перевозчиком (не имеющим представительства в Российской Федерации) в отношении грузов, транспортируемых по территории Российской Федерации. Обязана ли российская организация при оказании таких услуг исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость как налоговый агент?

Ответ: При оказании белорусской организацией транспортно-экспедиционных услуг российскому клиенту в отношении грузов, транспортируемых по территории Российской Федерации, территория РФ не признается местом реализации услуг, следовательно, российская организация не обязана исчислять налог на добавленную стоимость со стоимости оказанных услуг в качестве налогового агента.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).

Порядок определения для целей НДС места реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключаемым между хозяйствующими субъектами Республик Беларусь, Казахстан и России, установлен ст. 3 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

Место реализации услуг по перевозке (транспортировке), а также услуг по организации перевозки на основании договора транспортной экспедиции определяется по месту нахождения исполнителя услуг (пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола), то есть местом реализации услуг в данном случае является Белоруссия.

При этом п. 1 ст. 161 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

В соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Таким образом, российская организация при оказании ей транспортно-экспедиционных услуг белорусской организацией не обязана в качестве налогового агента исчислять и уплачивать в российский бюджет налог на добавленную стоимость.

М. В.Пыстин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.01.2014