Обязаны ли налогоплательщики, применяющие УСН, по окончании года представлять в налоговый орган Книгу учета доходов и расходов? Если обязаны, то какие установлены штрафы тем, кто эту Книгу не представляет?

Ответ: В соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н утверждены формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядки их заполнения (далее - Книга учета доходов и расходов, Книга). Пунктом 1.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов установлено, что Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Согласно п. 1.5 Порядка Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице Книги указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной Книги, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

Книга, которая велась в течение налогового периода в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, который установлен для представления налоговой декларации по итогам налогового периода ст. 346.23 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 346.23 НК РФ налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, организация Книгу учета доходов и расходов (которая велась в электронном виде) обязана представить в налоговый орган для заверения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1.5 Порядка, п. 2 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели Книгу учета доходов и расходов представляют в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Следует отметить, что в Письме ФНС России от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@ указано, что НК РФ не устанавливает ни сроки, ни порядок представления Книги учета доходов и расходов в налоговый орган. В этой связи налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления вышеуказанных Книг для заверения, они заверяются только по просьбе налогоплательщиков.

Таким образом, учитывая мнение ФНС России, представление Книги учета доходов и расходов по окончании года для заверения в налоговый орган осуществляется по желанию налогоплательщика.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.08.2010