При инвентаризации была выявлена недостача. Виновные лица не установлены. Нужно ли восстанавливать НДС при списании товарно-материальных ценностей?

Ответ: Согласно официальной позиции Минфина России НДС подлежит восстановлению в случае, если приобретенные товары больше не используются в деятельности, облагаемой НДС.

Например, в Письме Минфина России от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480 разъясняется, что при выбытии имущества по причине недостачи суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

В Письме Минфина России от 14.08.2007 N 03-07-15/120 разъясняется, что в случае если виновные лица не установлены, то при выбытии имущества в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и по другим аналогичным причинам суммы НДС, ранее принятые к вычету, восстанавливаются в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета; по амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки.

Перечень случаев восстановления НДС установлен п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является закрытым. Такое основание, как недостача, выявленная при инвентаризации, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится.

В Решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06 суд указал, что ст. 170 НК РФ не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету, в случае недостачи товара, выявленной при инвентаризации.

Имеются и решения судов, поддерживающих данную точку зрения. Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 N А17-2257/2008-05-21 суд указал, что ст. 170 НК РФ не предусмотрена обязанность восстанавливать и уплачивать НДС по ТМЦ, которые не используются в облагаемой НДС деятельности в связи с недостачей.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2009 по делу N А56-6495/2009 судом разъясняется, что в п. 3 ст. 170 НК РФ приведены обстоятельства, при которых у налогоплательщика возникает обязанность по восстановлению при расчетах с бюджетом сумм НДС, ранее принятых к вычету.

Из содержания указанной статьи следует, что обязанность восстановить принятые к вычету суммы НДС возникает у налогоплательщика в случае использования приобретенных основных средств для операций по производству товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС.

При выбытии ТМЦ по причине недостачи цель их приобретения не изменяется. Установленный п. 3 ст. 170 НК РФ перечень оснований для восстановления НДС является исчерпывающим. Такое основание для восстановления НДС, как списание ТМЦ в случае недостачи, в данном перечне отсутствует.

Таким образом, НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при списании ТМЦ в случае недостачи.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.08.2010