ЖСК (на УСН) оплачивает своему бухгалтеру ежемесячно 500 руб. за аренду компьютера. Договор аренды и приказ о выплате за использование компьютера для ведения бухгалтерского и налогового учета и составления документов оформлены. Является ли арендная плата доходом бухгалтера для целей налогообложения НДФЛ?

Ответ: Пункт 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ определяет налогоплательщиков НДФЛ - это физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ, наряду с другими видами доходов, относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.

Следовательно, доходы от сдачи в аренду компьютера бухгалтером облагаются НДФЛ.

Доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Вместо выплаты работнику арендной платы по договору аренды возможна выплата компенсации за использование личного имущества работника.

В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Следовательно, компенсация за использование имущества НДФЛ не облагается.

И. И.Волкова

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.08.2010