Иностранный гражданин - налоговый резидент Российской Федерации в 2010 г. получил по наследству квартиру в Российской Федерации и продал ее за 2,1 млн руб. Может ли иностранный гражданин получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении квартиры и при продаже квартиры?

Ответ: Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Доход от продажи квартиры резидентом РФ облагается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) и при определении налоговой базы уменьшается на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб.

Поскольку при приобретении квартиры в порядке наследования расходы на приобретение не осуществлялись, гражданин не может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 млн руб.

Таким образом, при продаже квартиры иностранный гражданин имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме 1 млн руб.

Обращаем также внимание на то, что, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (пп. 2. п. 1 ст. 220 НК РФ).

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

18.08.2010