Как учесть в расходах при исчислении налога на прибыль, а также в бухгалтерском учете плату в виде фиксированной суммы за открытый лимит кредитования на условиях овердрафта?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 850 Гражданского кодекса РФ, в случаях когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа.

Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите (гл. 42 ГК РФ), если договором банковского счета не предусмотрено иное (п. 2 ст. 850 ГК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 421 ГК РФ условия предоставления кредита в кредитном договоре определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Овердрафт - это кредит, предоставляемый кредитной организацией клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (п. 1.5 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного Банком России 24.12.2004 N 266-П).

На основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, к расходам, связанным с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (расходы по займам), относятся в том числе дополнительные расходы по займам, в частности расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, данные расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока кредитного договора (п. 8 ПБУ 15/2008). В рассматриваемом случае если принятой в организации учетной политикой принят такой способ учета дополнительных расходов по кредитам и займам, то, по нашему мнению, данные расходы могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением в состав прочих расходов в течение срока кредитного договора.

В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на оплату услуг банков.

В Письме Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/249 разъясняется, что в состав расходов на оплату услуг банка включаются расходы по оплате комиссионных вознаграждений исходя из условий кредитного договора (в том числе на условиях овердрафта). При этом плата за пользование кредитом на условиях овердрафта в виде фиксированного процента за открытый лимит кредитования учитывается в целях налогообложения прибыли как расход в виде процентов по долговому обязательству в соответствии со ст. 269 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.07.2008 N 03-03-06/1/421).

На основании вышеизложенного считаем, что в рассматриваемом случае плата в виде фиксированной суммы за открытый лимит кредитования на условиях овердрафта учитывается в целях налогообложения прибыли согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В силу п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. Однако положения п. 8 ст. 272 НК РФ применяются в отношении признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам (Письмо Минфина России от 23.12.2009 N 03-03-06/1/824).

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов в виде сумм комиссионных сборов, в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), в виде иных подобных расходов.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

18.08.2010