Вправе ли индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, подпадающую под общий режим налогообложения (оптовую торговлю овощами и фруктами), включить в состав расходов, принимаемых к вычету для целей исчисления НДФЛ, суммы ежемесячной платы за аренду своего личного автомобиля, используемого в предпринимательской деятельности?

Ответ: Юридически недопустимо, чтобы гражданские правоотношения существовали между одним и тем же лицом.

Согласно п. 1 ст. 420 Гражданского кодекса РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Лица, заключившие соглашение, представляющее собой договор, называются "сторонами договора" (ст. 432 ГК РФ). Их должно быть не менее двух.

Если для совершения сделки необходимо выражение согласованной воли двух или более сторон, такая сделка является договором (ст. 154 ГК РФ).

Сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения (ст. 168 ГК РФ).

Таким образом, договор аренды личного автомобиля, заключенный между одним и тем же лицом, которое, с одной стороны, действует как физическое лицо - собственник автомобиля и предоставляет его во временное пользование, а с другой, выступает в качестве индивидуального предпринимателя, арендующего его для использования в своей предпринимательской деятельности, будет являться ничтожной сделкой. Соответственно, арендную плату по такому договору как экономически необоснованную включить в состав расходов индивидуального предпринимателя, принимаемых к вычету для целей исчисления НДФЛ, нельзя (п. 1 ст. 221, ст. 252 Налогового кодекса РФ).

В то же время индивидуальный предприниматель вправе своим приказом включить личный автомобиль в состав основных средств.

В силу п. 30 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок), основные средства относятся к амортизируемому имуществу, принимаемому на учет по первоначальной стоимости в соответствии с разд. VII и VIII данного Порядка (п. 37 Порядка). Стоимость такого имущества включается в расходы предпринимателя, связанные с предпринимательской деятельностью, постепенно, через амортизационные начисления, осуществляемые в течение определенного предпринимателем срока полезного использования конкретного имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование (п. 41 Порядка).

В таком случае начисляемая амортизация по автомобилю и расходы по его эксплуатации, непосредственно связанные с осуществлением индивидуальным предпринимателем деятельности в сфере оптовой торговли, могут быть учтены им в составе расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения.

Обращаем внимание на то, что суды считают возможным начисление амортизации даже по имуществу, приобретенному предпринимателем до начала осуществления им предпринимательской деятельности (см. Постановления ФАС Уральского округа от 25.02.2010 N Ф09-801/10-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2010 по делу N А45-13717/2009). Однако официальная позиция, выраженная в Письме Минфина России от 11.07.2006 N 03-05-01-05/141, другая. Она заключается в следующем: амортизация не начисляется на имущество, которое физическое лицо приобрело до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

18.08.2010