В соответствии с условиями договора аренды транспортного средства без экипажа, заключенного арендатором - организацией, применяющей УСН ("доходы, уменьшенные на величину расходов"), арендная плата вносится им не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем использования арендованного имущества, на основании счета, выставленного арендодателем. Могут ли налогоплательщики, применяющие УСН, заключившие договоры аренды, включать сумму арендной платы в расходы для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ). Порядок, условия и сроки внесения арендатором платы за аренду определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Арендодателем может являться собственник имущества, в том числе и гражданин (физическое лицо) (ст. 608 ГК РФ).

Согласно ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Затраты на аренду имущества являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число истекшего месяца аренды (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), если арендованный автомобиль используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Данные расходы отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с арендодателем (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ необходимым условием для признания расходов является соответствие этих расходов критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть документально подтверждены, обоснованны и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.

При этом документальным подтверждением расходов на аренду для целей налогообложения является заключенный договор аренды, содержащий порядок выплаты арендных платежей, а также документы, подтверждающие выплату арендной платы. При этом ежемесячного составления каких-либо иных документов (счетов, актов оказанных услуг по договору аренды) для указанных целей не требуется (Письмо Минфина России от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559).

Обратите внимание, что признание указанных расходов в данном случае производится в том периоде, в котором арендная плата за истекший месяц аренды выплачена арендодателю (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, заключивший договор аренды транспортного средства без экипажа, имеет право включать сумму арендной платы в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), после фактической оплаты арендных платежей арендодателю.

Отметим, что арендованное имущество должно быть принято организацией (арендатором) на забалансовый учет на счет 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

18.08.2010