Организация, находящаяся на общей системе налогообложения, по договору цессии приобрела право требования долга у юридического лица в сумме 5 млн руб. за 4,5 млн руб. Требование к должнику вытекает из договора поставки товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 18%. Когда наступает момент начисления НДС и налога на прибыль у организации (нового кредитора), если юридическое лицо (должник) пока не перечислило задолженность? По какой строке налоговой декларации по налогу на прибыль отражаются доходы и расходы по данной операции? По какой строке налоговой декларации по НДС отражается сумма НДС? Следует ли начислять НДС, если требование к должнику вытекает из договора поставки товаров, реализация которых не облагается НДС?

Ответ: В силу обязательства должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и тому подобное, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ).

На основании п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

В этом случае право первоначального кредитора переходит к новому кредитору.

Из условия вопроса следует, что организация (применяющая общую систему налогообложения) по договору цессии приобрела право требования долга у юридического лица и стала новым кредитором.

На основании п. 5 ст. 271 Налогового кодекса РФ датой получения дохода новым кредитором является дата исполнения требования должником.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе уменьшить доход на сумму расходов по приобретению права требования долга (пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ, Письма Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/1/749, от 10.03.2006 N 03-03-04/1/205, УМНС России по г. Москве от 12.04.2004 N 26-12/24826, УФНС России по г. Москве от 21.11.2006 N 19-11/101852).

Согласно п. 8.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (далее - Порядок), по строкам 070 - 170 Приложения N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (далее - декларация) показываются данные по операциям, связанным с реализацией права требования долга с учетом особенностей определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга, установленным ст. 279 НК РФ.

По строке 070 Приложения N 3 к листу 02 декларации указывается выручка от реализации права требования долга при его реализации как финансовой услуги (п. 3 ст. 279 НК РФ). Соответственно, по строке 080 Приложения N 3 к листу 02 декларации указывается стоимость реализованного права требования долга при его реализации как финансовой услуги.

По строке 340 Приложения N 3 к листу 02 декларации отражается суммарный показатель всей выручки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к листу 02 декларации (п. 8.8 Порядка).

По строке 350 Приложения N 3 к листу 02 декларации указывается суммарный показатель расходов по операциям, отраженным в Приложении N 3 к листу 02 декларации, принимаемых в уменьшение налоговой базы в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 8.9 Порядка).

Сумма выручки, указанная по строке 070 Приложения N 3 к листу 02 декларации, в составе строки 340 Приложения N 3 к листу 02 переносится в строку 030 Приложения N 1 к Листу 02 (п. 6.1 Порядка) и учитывается в составе строки 040 Приложения N 1 к листу 02.

Стоимость реализованного права требования долга, указанная по строке 080 Приложения N 3 к листу 02 декларации, в составе строки 350 Приложения N 3 к листу 02 переносится в строку 080 Приложения N 2 к листу 02 и учитывается в составе строки 130 Приложения N 2 к листу 02.

В соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Из вышеизложенного следует, что если новый кредитор приобрел требование к должнику, которое вытекает из договора поставки товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 18%, то сумма превышения дохода, полученного организацией (новым кредитором) при погашении требования должником (то есть при получении оплаты от должника), над суммой расходов по приобретению требования подлежит налогообложению НДС по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Соответственно, если денежное требование вытекает из договора поставки товаров, реализация которых не облагается НДС, то начислять НДС не нужно.

Согласно п. 8 ст. 167 НК РФ при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, момент определения налоговой базы по НДС определяется как день прекращения соответствующего обязательства, то есть день погашения долга должником.

В силу п. 38.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, в графах 3 и 5 по строкам 010 - 040 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" декларации отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со ст. ст. 153 - 157, п. 1 ст. 159 НК РФ, и сумма налога по соответствующей налоговой ставке.

Следовательно, сумма НДС отражается по строке 030 графа 5 разд. 3 декларации (по ставке 18/118).

Таким образом:

- момент начисления НДС - дата исполнения требования должником (день погашения долга должником);

- момент начисления налога на прибыль - дата исполнения требования должником;

- доходы и расходы по данной операции отражаются соответственно по строкам 070 и 080 Приложения N 3 к листу 02 декларации;

- сумма НДС отражается по строке 030 графа 5 разд. 3 налоговой декларации по НДС;

- в случае если требование к должнику вытекает из договора поставки товаров, реализация которых не облагается НДС, начислять НДС не следует.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

18.08.2010