Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в г. Самаре и с момента регистрации применяет УСН. В настоящее время предприниматель планирует открыть магазин в г. Москве. Надо ли ему вставать на налоговый учет в г. Москве? Надо ли в московской налоговой инспекции регистрировать ККТ? Где ему надо будет платить налоги по УСН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели подлежат постановке на налоговый учет в налоговых органах по месту жительства.

В рассматриваемой ситуации предприниматель планирует осуществлять деятельность в г. Москве, т. е. вне места своего жительства.

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ налогоплательщик обязан также становиться на налоговый учет по месту нахождения своих обособленных подразделений. Однако эта норма адресована исключительно организациям, так как иметь обособленные подразделения может только налогоплательщик-организация. Также и Минфин России в Письме от 25.05.2007 N 03-02-07/1-138 разъяснил, что понятие "обособленное подразделение организации" используется в НК РФ в значении, определенном п. 2 ст. 11 НК РФ, для организаций, а не для индивидуальных предпринимателей. Гражданский кодекс РФ предполагает, что гражданин самостоятельно осуществляет предпринимательскую деятельность с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ). Даже если предприниматель осуществляет свою деятельность в ином месте, не совпадающем с местом жительства, обособленное подразделение в этом случае не возникает. Предполагается, что это сам предприниматель осуществляет деятельность в ином месте.

Таким образом, ст. 83 НК РФ не обязывает предпринимателя становиться на налоговый учет по месту осуществления предпринимательской деятельности, если оно отличается от места его жительства.

При применении упрощенной системы налогообложения уплата налога (авансовых платежей) производится по месту жительства индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 346.21 НК РФ). В налоговую инспекцию по месту жительства индивидуальный предприниматель представляет и налоговую декларацию (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Необходимость постановки на налоговый учет по месту осуществления деятельности возникает только в том случае, если такая деятельность подпадает под налогообложение ЕНВД и данная система налогообложения введена в той местности, где осуществляется соответствующая деятельность (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

В настоящее время на территории г. Москвы ЕНВД применяется только в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы (Закон г. Москвы от 29.10.2008 N 53 "О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций"). В отношении розничной торговли система налогообложения в виде уплаты ЕНВД в г. Москве не применяется.

ККТ индивидуальный предприниматель также должен зарегистрировать по месту своего жительства (п. 15 Положения о регистрации и применении ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470). Таким образом, регистрировать ККТ в г. Москве не надо.

Вероятно, для осуществления розничной торговли на территории г. Москвы индивидуальный предприниматель будет привлекать работников, выплачивать им заработную плату и, следовательно, как налоговый агент удерживать из этой зарплаты НДФЛ. Отметим, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Сумма НДФЛ, удержанная с выплат работникам, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (т. е. по месту жительства предпринимателя) (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, в данной ситуации у индивидуального предпринимателя нет обязанности регистрироваться в налоговых органах в г. Москве. Все налоги он будет уплачивать по месту своей регистрации в г. Самаре.

Аналогичный вывод содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-14/2/019619.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

19.08.2010