В 2012 г. российская организация - покупатель приобретала товар (диваны) у французского поставщика, являющегося взаимозависимым лицом. Общая сумма контракта составляет 110 млн руб., при этом условиями контракта предусмотрена уплата аванса в размере 20 млн руб. В 2012 г. французский поставщик поставил российской организации товар на сумму 90 млн руб. Со счетов российской организации - покупателя на счет иностранной организации за 2012 г. перечислены денежные средства в размере 110 млн руб. А товар, по которому произведена предварительная оплата в сумме 20 млн руб., был поставлен в 2013 г

Является ли указанная сделка контролируемой и надо ли подавать за 2012 г. в налоговые органы уведомление о контролируемых сделках?

Ответ: Исходя из того, что российский покупатель и французский поставщик являются взаимозависимыми лицами, сделка купли-продажи между ними признается контролируемой вне зависимости от размера суммы доходов. Однако ст. 105.16 "Уведомление о контролируемых сделках" Налогового кодекса РФ применяется в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным в 2012 г., превышает 100 млн руб., а в 2013 г. - 80 млн руб. Перечисление аванса не является доходом, и для целей контролируемой сделки сумма дохода составляет только 90 млн руб. (сумма поставленного в 2012 г. товара). Так как Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Федеральный закон N 227-ФЗ) предусмотрен суммовой критерий в 2012 г. 100 млн руб., то согласно условиям рассматриваемого примера в связи с непревышением суммы дохода по контролируемой сделке уведомление в налоговые органы за 2012 г. подавать не требуется.

Обоснование: В соответствии со ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц, они признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми согласно ст. 105.1 НК РФ.

В случае если лица являются взаимозависимыми, следующим шагом является определение того, являются ли сделки между ними контролируемыми. Сделки, которые являются контролируемыми, указаны в ст. 105.14 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ). При этом в подпунктах и пунктах данной статьи (ст. 105.14 НК РФ) указаны и основания, и особенности, при которых сделки признаются контролируемыми, в том числе и с учетом суммового порога. А так как сделка совершена между взаимозависимыми сторонами (между российским покупателем и французским поставщиком) и никаких особенностей по данной сделке нет (то есть ст. 105.14 не предусмотрены какие-либо ограничения, включая суммовые), то эта сделка признается контролируемой вне зависимости от размера суммы доходов. Такой вывод и разъяснения указаны в Письмах Минфина России от 03.10.2012 N 03-01-18/7-135 и от 28.01.2013 N 03-01-18/1-17.

Таким образом, сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми, даже если сумма этой сделки составляет 1 руб.

Следовательно, стороны сделки являются взаимозависимыми и сделка является контролируемой. Но надо ли подавать уведомление в налоговые органы?

В соответствии с п. 7 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ до 1 января 2014 г. положения ст. ст. 105.15 - 105.17 НК РФ применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает:

- в 2012 г. 100 млн руб.;

- в 2013 г. 80 млн руб.

В Письме Минфина России от 09.10.2013 N 03-01-18/42004 указано, что исходя из совокупности положений НК РФ и Федерального закона N 227-ФЗ в период 2012 - 2013 гг. сделка может являться контролируемой, но в отношении нее не будут применяться положения в части представления уведомлений, если сумма доходов по контролируемым сделкам не выше 100 млн руб. в 2012 г. и 80 млн руб. в 2013 г.

В рассматриваемой ситуации российский покупатель приобретает товар и у него не возникает дохода по сделке, так как по сделке между взаимозависимыми лицами доход (выручку) получает французский поставщик.

В соответствии с п. 9 ст. 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ. При расчете суммы доходов по сделкам, совершенным за календарный год, следует суммировать доходы, полученные сторонами по этим сделкам. При этом, если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, для целей определения суммы доходов за календарный год может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного гл. 25 НК РФ, с применением метода начисления (Письма Минфина России от 06.08.2013 N 03-01-18/31678 и от 09.10.2013 N 03-01-18/42004).

Если российский покупатель не может определить доход французского поставщика, то согласно разъяснениям Минфина России доход определяется по правилам, предусмотренным гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров при определении доходов и расходов по методу начисления.

Следовательно, перечисление аванса не является доходом и для целей контролируемой сделки сумма дохода составляет только 90 млн руб. Так как Федеральным законом N 227-ФЗ предусмотрен суммовой критерий в 2012 г. 100 млн руб., согласно условиям рассматриваемого примера в связи с непревышением суммы дохода по контролируемой сделке подавать уведомление в налоговые органы не следует.

Т. Н.Нефедова

Некоммерческое партнерство

"Институт Профессиональных Аудиторов"

27.01.2014