Организация реализует товар на экспорт через комиссионера. Комиссионер выставляет по счету-фактуре вознаграждение, в том числе НДС 18%. Налоговая инспекция отказала в вычетах НДС по счету-фактуре комиссионера, ссылаясь на то, что в данном случае должна применяться нулевая ставка НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ. Комиссионер все равно выставляет счет-фактуру с НДС по ставке 18%. Правомерен ли отказ ИФНС?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров, применяется ставка НДС 0%.

Данная норма содержит перечень работ и услуг, подпадающих под ее действие. Это работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги).

Комиссионер оказывает комитенту посреднические услуги. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

Посреднические услуги в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ не названы. На наш взгляд, их нельзя квалифицировать как иные работы (услуги), упомянутые в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, так как формулировка этого подпункта предполагает применение нулевой ставки при осуществлении операций с товарами, которые помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций, либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров. По крайней мере, именно так трактуют эту норму суды (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 14439/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2008 N Ф04-1430/2008(1543-А46-34), ФАС Московского округа от 18.01.2010 N КА-А40/14716-09-П).

Соответственно, посреднические услуги по реализации товаров, в том числе и на экспорт, должны облагаться НДС по ставке 18%.

Аналогичного мнения придерживаются Минфин России и налоговые органы (Письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-07-08/83, УФНС по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139247).

Поэтому в данной ситуации комиссионер правомерно выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения с указанием ставки НДС 18%. Комитент в свою очередь имеет все правовые основания для принятия данной суммы НДС к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Вместе с тем, если услуги комиссионера связаны с транспортировкой товара по территории других государств, судебная практика допускает возможность применения к ним ставки НДС 0% (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 10.03.2009 N КА-А40/1115-09).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

20.08.2010