В рамках встречной проверки по НДС инспекция потребовала от организации представить документы на аренду склада, приказ на право подписи счетов-фактур, документы, подтверждающие наличие в штате сотрудников, осуществляющих отгрузку и хранение. Имеет ли инспекция право требовать такие документы? Если да, то на каком основании?

Ответ: Права и обязанности налоговых органов установлены Налоговым кодексом РФ и Законом РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".

Отметим, что в настоящее время понятие "встречная налоговая проверка" в налоговом законодательстве не используется. При этом на практике так продолжают называть проверки, которые производятся налоговыми органами на основании ст. 93.1 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Отметим, что ст. 93.1 НК РФ не устанавливает перечня документов, которые налоговые органы вправе истребовать у контрагента налогоплательщика. При этом из формулировки ст. 93.1 НК РФ следует, что истребуемые документы должны так или иначе касаться деятельности проверяемого налогоплательщика.

Вопрос о том, какие документы относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика, а какие с его деятельностью не связаны, решается в каждом конкретном случае исходя из конкретных обстоятельств.

Очевидно, что договоры, счета-фактуры, выставленные на имя налогоплательщика, напрямую связаны с его деятельностью, поэтому такие документы контрагент обязан представить по требованию налогового органа.

Однако в рассматриваемом случае налоговый орган запрашивает документы иного рода. Его интересуют кадровые документы и документы, связанные с хозяйственной деятельностью самого контрагента, а не проверяемого налогоплательщика. По нашему мнению, поскольку данные документы не связаны с деятельностью проверяемого налогоплательщика, налоговый орган не вправе требовать представления таких документов в рамках ст. 93.1 НК РФ.

Подтверждение этого вывода можно найти в арбитражной практике (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 30.09.2009 N Ф03-5056/2009, Поволжского округа от 15.01.2009 N А12-10258/2008). Однако еще раз подчеркнем, что решение вопроса о том, связаны ли те или иные документы с деятельностью проверяемого налогоплательщика, зависит от конкретной ситуации.

Например, ФАС Северо-Западного округа сформулировал свою позицию по этому вопросу так. Перечень истребуемых документов, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, законодателем не ограничен; норма ст. 93.1 НК РФ не препятствует налоговым органам реализовать право на истребование документов, необходимых для проведения налоговой проверки, какими-либо условиями, в том числе объемом запрашиваемой документации или мнением контрагента о необходимости или отсутствии необходимости в истребовании налоговым органом того или иного документа для целей осуществления камеральной проверки. Если налоговый орган докажет, что данные документы необходимы для проверки обоснованности получаемой налогоплательщиком налоговой выгоды, контрагент обязан такие документы представить (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2007 N А13-1313/2007).

Таким образом, если вы не готовы спорить с налоговым органом по вопросу наличия или отсутствия связи запрашиваемых документов с деятельностью проверяемого налогоплательщика, запрошенные документы нужно представить.

При этом нужно учитывать, что за непредставление запрашиваемых документов организация в данном случае может быть привлечена к налоговой ответственности на основании ст. 129.1 НК РФ. Она предусматривает взыскание штрафа в размере 1000 руб. за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

20.08.2010