Организация применяет УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"). С момента регистрации организация не имеет доходов, однако у нее имеются существенные затраты (на аренду, заработную плату и т. п.). Может ли организация свои затраты включить в состав расходов?

Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в перечне, установленном п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В частности, в перечне расходов, разрешенных к учету при применении УСН, есть арендные платежи за арендуемое имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходами при УСН признаются затраты налогоплательщика после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В данном случае организация не имеет доходов. Однако это никак не влияет на ее право учитывать расходы. НК РФ не устанавливает запрета для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом "доходы минус расходы", на учет расходов при отсутствии дохода.

Поэтому в случае, если расходы организации производятся для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены, то есть соответствуют требованиям, установленным ст. 252 НК РФ, а также упомянуты в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, она вправе учесть эти расходы при определении налоговой базы по единому налогу. Если по итогам года доходы у организации так и не появятся, то она сформирует убыток, равный сумме понесенных расходов. Этот убыток уменьшит налоговую базу в следующих налоговых периодах (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

С этой позицией согласен и Минфин России (см., например, Письмо Минфина России от 31.05.2010 N 03-11-06/2/82).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

20.08.2010