Организация была признана банкротом, и в отношении ее было открыто конкурсное производство. Конкурсный управляющий направил запрос в налоговый орган с просьбой представить акт сверки расчетов по налогам, сборам и штрафам на дату получения запроса. Как выяснилось, у данной организации имелась переплата по налогу на прибыль организаций, образовавшаяся до возбуждения дела о банкротстве, на основании чего конкурсный управляющий обратился с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов с целью включения их в конкурсную массу должника. Однако налоговый орган отказал в возврате, сославшись на то, что у организации имеется задолженность по иным федеральным налогам и что переплата пойдет в счет погашения недоимок. Данная задолженность по налогам является текущей

Правомерен ли отказ налогового органа в возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль?

Ответ: Отказ налогового органа в возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль является неправомерным, так как организация признана банкротом и указанная переплата подлежит возврату и включению в конкурсную массу должника. Что касается задолженности организации по иным налогам, то она подлежит возврату в ходе конкурсного производства.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 129 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) с даты утверждения конкурсного управляющего до даты прекращения производства по делу о банкротстве, или заключения мирового соглашения, или отстранения конкурсного управляющего, он осуществляет полномочия руководителя должника и иных органов управления должника, а также собственника имущества должника - унитарного предприятия в пределах, в порядке и на условиях, которые установлены данным Федеральным законом.

Согласно п. 1 ст. 124 Закона N 127-ФЗ принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет за собой открытие конкурсного производства.

В силу п. 1 ст. 134 Закона N 127-ФЗ вне очереди за счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.

На основании п. 1 ст. 5 Закона N 127-ФЗ в целях данного Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

В п. 2 ст. 5 Закона N 127-ФЗ установлено, что требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

В соответствии с п. 1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим; прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных настоящей статьей.

На основании п. 1 ст. 131 Закона N 127-ФЗ все имущество должника, имеющееся на дату открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу.

В силу п. 1 ст. 142 Закона N 127-ФЗ конкурсный управляющий или лица, имеющие в соответствии со ст. ст. 113 и 125 Закона N 127-ФЗ право на исполнение обязательств должника, производят расчеты с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов.

Согласно п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В п. 5 ст. 78 НК РФ закреплено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно.

Однако нормы законодательства о банкротстве в рассматриваемом случае являются специальными и имеют приоритет над налоговым законодательством.

Таким образом, признание организации банкротом и открытие конкурсного производства ведут к прекращению начислений процентов и иных санкций за неуплату или неполную уплату обязательных платежей, за исключением текущих платежей; все средства организации включаются в конкурсную массу и налагается запрет на удовлетворение требований кредиторов вне очередности, установленной Законом N 127-ФЗ.

В обоснование данной позиции приведем примеры из судебной практики.

Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 06.11.2013 N А45-30286/2012 указывается, что имеющаяся у организации сумма переплаты подлежит возврату налогоплательщику и включению в конкурсную массу, а самостоятельное взыскание задолженности в рамках конкурсного производства противоречит требованиям закона, затрагивает права кредиторов. Следовательно, после признания налогоплательщика банкротом текущие платежи, взыскание которых не было произведено в установленном налоговым законодательством порядке, подлежат исполнению только конкурсным управляющим в порядке, установленном ст. 134 Закона N 127-ФЗ. Взыскание таких платежей, как и незаконное удержание вне конкурсного производства, противоречит ст. ст. 126 и 134 Закона N 127-ФЗ, нарушает очередность погашения внеочередных платежей, установленную ст. 134 Закона N 127-ФЗ.

Также в Постановлении от 11.04.2013 N А45-22832/2012 ФАС Западно-Сибирского округа разъяснил, что имеющаяся у организации сумма переплаты подлежит возврату налогоплательщику и включению в конкурсную массу; отказ возвратить организации переплату по налогам нарушает права кредиторов заявителя, являющегося должником в деле о банкротстве, поскольку препятствует формированию конкурсной массы данной организации, за счет которой должны удовлетворяться их (кредиторов) требования.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.11.2012 N А19-4247/2012.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации отказ налогового органа в возврате суммы излишне уплаченных налогов является неправомерным, так как препятствует формированию конкурсной массы должника и противоречит также требованиям Закона N 127-ФЗ. Задолженность по иным налогам подлежит погашению в рамках конкурсного производства и в порядке, установленном Законом N 127-ФЗ.

Ю. Ю.Терехина

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.01.2014