Организация осуществляет издательскую деятельность и производит списание морально устаревших изданий (газет и журналов, не отгруженных клиентам). Можно ли включать их в расходы при исчислении налога на прибыль? Нормируемый ли это расход?

Ответ: Подпунктом 44 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери в виде стоимости морально устаревшей продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет.

Таким образом, стоимость нереализованных морально устаревших изданий включается в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль в пределах 10% стоимости тиража.

При этом обратим внимание вот на что.

При списании морально устаревших изданий обязательно нужно проверить, не была ли их стоимость (в оценке по прямым расходам) уже включена в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Если была, то в силу п. 21 ч. 2 ст. 250 НК РФ сумма прямых расходов, относящихся к списываемой продукции, должна быть включена в состав внереализационных доходов налогоплательщика.

Заметим: Минфин России считает, что если продукция не реализована, с учетом ст. 318 НК РФ прямые расходы не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, поскольку признаются по мере реализации продукции, в которой они учтены. В случае если организация производит списание нереализованной морально устаревшей печатной продукции, нормы пп. 44 п. 1 ст. 264 и п. 21 ч. 2 ст. 250 НК РФ следует применять одновременно (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-03-06/1/714).

Однако, на наш взгляд, это не правильно. Пункт 21 ч. 2 ст. 250 НК РФ должен применяться только в том случае, если стоимость продукции, списываемая на расходы по пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ, ранее уже была учтена в расходах. Делается это для того, чтобы один и тот же расход не был учтен в целях налогообложения дважды (п. 2 ст. 252 НК РФ). Этот вывод подтверждается и арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 30.10.2006, 03.11.2006 N КА-А40/10592-06, от 17.02.2006 N КА-А40/485-06). Суд отметил, что согласно нормам ст. ст. 318, 264 и 250 НК РФ организации, осуществляющие издательскую деятельность, при списании нереализованной (бракованной) продукции имеют право учесть в составе расходов для целей налогообложения прямые расходы, приходящиеся на списываемую нереализованную (бракованную) продукцию (так как она уже не числится ни как готовая продукция на складе, ни как отгруженная, но не реализованная продукция) (п. 2 ст. 318 НК РФ), а также включить в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, стоимость нереализованной (бракованной) продукции в пределах 10% от стоимости тиража (пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ). Во избежание повторного учета одного и того же расхода (п. 5 ст. 252 НК РФ), списав стоимость нереализованной (бракованной) продукции и учтя ее в составе расходов для целей налогообложения, организации, осуществляющие издательскую деятельность, обязаны согласно п. 21 ч. 2 ст. 250 НК РФ включить соответствующие суммы в состав внереализационных доходов. Таким образом, достигается однократное списание стоимости нереализованной (бракованной) продукции в состав расходов для целей налогообложения.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

20.08.2010