Организация приобрела у производителя коньяк в бочках для розлива в потребительскую тару. Оплата производителю произошла в 2012 г., а в 2013 г. организация обратилась в налоговый орган для производства вычета по сумме акцизов исходя из ставки акциза на этиловый спирт на дату приобретения алкогольной продукции, предназначенной для розлива. Правомерно ли учесть в 2013 г. при исчислении налога на прибыль в составе расходов разницу между суммой акциза, фактически уплаченной поставщику, и суммой акциза, подлежащей вычету и рассчитанной исходя из ставки акциза на этиловый спирт?

Ответ: Организация при исчислении налога на прибыль вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, разницу между суммой акциза, фактически уплаченной поставщику в 2012 г., и суммой акциза, подлежащей вычету и рассчитанной исходя из ставки акциза на этиловый спирт на дату приобретения подакцизной продукции.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 182 Налогового кодекса РФ к производству приравнивается розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями технических регламентов и (или) другой нормативно-технической документации.

Как указано в п. 2 ст. 200 НК РФ, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено данным пунктом. При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза.

На основании п. 3 ст. 201 НК РФ вычеты сумм акциза, указанные в п. п. 1 - 3 ст. 200 НК РФ, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В силу ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Перечень расходов, отраженных в ст. 264 НК РФ, является открытым. НК РФ разрешает учитывать и иные расходы, связанные с производством и реализацией.

Разъяснения по данному вопросу сформулированы в Письмах Минфина России. Как отмечает финансовое ведомство, налогоплательщик вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, сумму акциза, представляющую собой разницу между суммой акциза, фактически уплаченной поставщику, и суммой акциза, подлежащей вычету и рассчитанной исходя из ставки акциза на этиловый спирт на дату приобретения алкогольной продукции, предназначенной для розлива (Письма Минфина России от 07.04.2010 N 03-07-06/70, от 07.04.2010 N 03-07-06/69, от 07.04.2010 N 03-07-06/67, от 05.04.2010 N 03-07-06/64, от 05.04.2010 N 03-07-06/63).

Схожий вывод также указан в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2013 N А21-2332/2012.

Соответственно, основываясь на вышеизложенном, правомерно учесть при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, разницу между суммой акциза, фактически уплаченной поставщику, и суммой акциза, рассчитанной исходя из ставки акциза на этиловый спирт на дату приобретения подакцизной продукции.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.01.2014