Начисляет ли российская организация в 2010 г. страховые взносы в Пенсионный фонд РФ с выплат гражданам Республики Беларусь, работающим в ней по трудовому контракту?

Ответ: На основании п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами помимо граждан РФ являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории РФ (как временно, так и постоянно) и работающие по трудовому, гражданско-правовому, авторскому и лицензионному договорам.

Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к категории застрахованных лиц определяется в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

А именно в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона N 115-ФЗ временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание; постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство; временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Объект обложения страховыми взносами в ПФР, база для их начисления, а также суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Основание - п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ (в ред. Федерального закона N 213-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе по трудовым договорам.

Пунктом 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что для целей Закона N 212-ФЗ физическими лицами признаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений, в том числе по трудовым договорам, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

Из изложенного следует, что, если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего на территории РФ, он не является застрахованным в ПФР лицом и с выплат в его адрес страховые взносы в ПФР не начисляются. Если же такой гражданин имеет статус постоянно или временно проживающего на территории РФ, то выплаты в его адрес по трудовому контракту облагаются страховыми взносами на общих основаниях.

Кроме того, поскольку в вопросе идет речь о гражданине Республики Беларусь, нужно учитывать, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные Федеральным законом N 167-ФЗ, применяются правила международного договора Российской Федерации (ч. 4 ст. 2 Федерального закона N 167-ФЗ). Аналогичную норму содержит ч. 4 ст. 1 Закона N 212-ФЗ.

Сотрудничество между Российской Федерацией и Республикой Беларусь в области социального обеспечения установлено Договором от 24.01.2006.

Согласно ст. 4 Договора лица, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 2 Договора для одной Договаривающейся Стороны, проживающие на территории другой Договаривающейся Стороны, приравниваются в правах и обязанностях к гражданам этой другой Договаривающейся Стороны. При этом ст. 1 Договора определено, что местом жительства (проживания) в Российской Федерации признается место постоянного или временного проживания на законных основаниях на территории Российской Федерации.

Таким образом, право на обеспечение пособиями по обязательному социальному страхованию, в том числе и пенсионному, имеют только те граждане Республики Беларусь, которые проживают (постоянно или временно) на территории Российской Федерации. Аналогичный вывод следует из Письма Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 424-19.

Таким образом, с выплат в пользу работающего в организации по трудовому контракту гражданина Республики Беларусь страховые взносы в ПФР следует начислять только в том случае, если он имеет статус постоянно или временно проживающего на территории РФ гражданина. На выплаты временно пребывающим работникам - белорусам, как и на выплаты другим временно пребывающим иностранцам, взносы начислять не нужно.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.08.2010