Общество осуществляет розничную и оптовую торговлю через сеть магазинов. В составе основных средств числятся только неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые произведены с согласия арендодателя. Арендодатель не возмещает арендатору стоимость неотделимых улучшений. По окончании срока договора аренды неотделимые улучшения подлежат передаче арендодателю. Арендатор является плательщиком налога на прибыль

Возникает ли необходимость заполнения строк 131, 135 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период у арендатора, если срок договора аренды прекращается до окончания отчетного (налогового) периода?

Ответ: Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Арендатор вправе начислять амортизацию по ним с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию (п. 1 ст. 258, п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).

По строкам 131 - 134 Приложения N 2 к листу 02 декларации отражается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период как по основным средствам, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утвержден Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (в ред. Приказа Минфина России от 16.12.2009 N 135н).

Таким образом, налогоплательщик (арендатор) независимо от того, что неотделимые улучшения передаются арендодателю до окончания отчетного (налогового) периода, обязан заполнить строки 131, 135 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Общество в Приложении N 2:

- по строке 135 должно указать метод начисления амортизации, который оно закрепило в своей учетной политике за отчетный год (в данном случае метод начисления линейный - код метода начисления амортизации 1);

- по строке 131 сумму начисленной амортизации линейным способом.

Обращаем внимание, что порядок отражения сумм начисленной амортизации в декларации по налогу на прибыль разъяснен в Письме ФНС России от 23.06.2010 N ШС-37-3/4878@ "О порядке отражения в налоговой декларации сумм начисленной амортизации".

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.08.2010