Организации, находящейся на общей системе налогообложения (метод начисления), предоставлен в лизинг автомобиль. Уплата лизинговых платежей, согласно договору, начинается с сентября, а автомобиль передан по акту в октябре. Можно ли принять в расходы по налоговой базе сентября для целей исчисления налога на прибыль первый лизинговый платеж?

Ответ: Исходя из п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Как указано в п. 2 ст. 28 Закона N 164-ФЗ, размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Закона.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 3 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

Таким образом, договором лизинга может быть предусмотрен иной порядок уплаты лизинговых платежей, нежели предусмотренный законом (то есть порядок уплаты независимо от фактического использования предмета лизинга лизингополучателем).

Одновременно нужно учитывать следующее.

Статьей 625 Гражданского кодекса РФ определено, что к отдельным видам договора аренды, в том числе финансовой аренды (лизингу), применяются общие положения об аренде, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах.

Пунктом 1 ст. 614 ГК РФ предусмотрено внесение арендной платы за пользование имуществом.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Из приведенных норм законодательства, на наш взгляд, следует, что уплаченные лизингополучателем лизинговые платежи до момента предоставления ему предмета лизинга во владение и пользование являются предоплатой за еще не оказанные услуги. Аналогичный вывод представлен в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.2010 по делу N А33-5049/2009.

На основании изложенного лизинговый платеж за сентябрь, уплаченный лизингополучателем до момента передачи ему автомобиля, нужно рассматривать как предварительную оплату в счет предстоящего оказания услуг, которая при методе начисления не учитывается для целей налогообложения прибыли на основании п. 14 ст. 270 НК РФ.

Метод начисления предусматривает признание расходов таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ). Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Поэтому, на наш взгляд, авансовый лизинговый платеж должен признаваться в расходах равномерно в течение всего срока действия договора лизинга (если, конечно, в договоре не определено, в счет оплаты какого периода пользования лизинговым имуществом производится авансовый платеж).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.08.2010