Общим собранием акционеров принято решение (май 2010 г.) о выплате дивидендов акционерам - российским организациям по итогам работы за 2009 г. Согласно уставу общества выплата годовых дивидендов производится в IV квартале года, в котором принято решение об их выплате. Возникает ли у налогоплательщика необходимость представлять в составе декларации по налогу на прибыль организации за полугодие 2010 г. лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"?

Ответ: Общество вправе по результатам финансового года общим собранием акционеров принять решение (объявить) о выплате дивидендов по размещенным акциям (п. п. 1, 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом АО или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ).

Согласно п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет налога (далее - налоговые агенты), представляют налоговый расчет (далее - расчет) по форме, утвержденной данным Приказом. Российские организации - плательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов, представляют расчет в составе подраздела 1.3 разд. 1, а также листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".

Таким образом, поскольку по принятому решению о выплате дивидендов соответствующие выплаты не производились в I полугодии 2010 г., у налогового агента не возникает обязанности исчислить налог. Следовательно, общество не должно представлять в составе декларации по налогу на прибыль лист 03 за полугодие 2010 г.

Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов налоговый агент отражает в подразделе 1.3 разд. 1 и листе 03 декларации по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором будут фактически выплачены дивиденды, то есть в рассматриваемом случае в налоговой декларации за 2010 г.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.08.2010