Организация 1 (поставщик) заключила с организацией 2 (покупателем) договор поставки товаров. В договоре отражены даты поставки и дата перечисления денежных средств. При этом покупатель не выплатил указанных в договоре денежных средств. Через три года организация 1 внесла данную задолженность в состав расходов при исчислении налога на прибыль как безнадежные долги. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган установил, что у поставщика отсутствуют акты приема-передачи товара, а также накладные, единственным подтверждающим документом является договор. Налоговый орган вынес решение о неправомерном включении в состав расходов указанного долга в качестве безнадежного, поскольку самостоятельно исчислить срок исковой давности на основании договора организация 1 не может. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Решение налогового органа неправомерно, поскольку в договоре поставки отражен срок перечисления денежных средств поставщику, соответственно, данный срок правомерно считать датой начала течения срока исковой давности, по истечении которого налогоплательщик вправе включить задолженность в состав расходов при исчислении налога на прибыль в качестве безнадежных долгов.

Обоснование: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

К внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ) (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как закреплено в п. 1 ст. 266 НК РФ, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Пункт 2 данной статьи указывает, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Как указано в ст. 195 Гражданского кодекса РФ, исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

При этом в НК РФ не содержится норм, которые бы устанавливали обязанность налогоплательщика исчислять срок исковой давности не самостоятельно. Срок исковой давности может быть рассчитан самостоятельно, если возможно установить дату начала течения срока.

Схожая позиция отражена также в судебной практике. Суды указывают, что действующим законодательством не предусмотрено, что налогоплательщик не вправе самостоятельно исчислять срок исковой давности, принимая во внимание, что срок исковой давности можно установить из условий договора поставки (Постановления ФАС Московского округа от 28.12.2011 N А40-46789/11-20-195, от 03.04.2006, 29.03.2006 N КА-А40/2426-06, ФАС Уральского округа от 26.06.2006 N Ф09-5391/06-С7).

Следовательно, поскольку в договоре поставки отражен срок перечисления денежных средств поставщику, соответственно, данный срок правомерно считать датой начала течения срока исковой давности, по истечении которого налогоплательщик вправе включить задолженность в состав расходов при исчислении налога на прибыль в качестве безнадежных долгов.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.01.2014