В каком порядке стоимость ноу-хау можно отнести на затраты по производству и реализации продукции в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Стоимость нематериальных активов, согласно пп. 6 п. 3 ст. 257 части второй Налогового кодекса РФ, к которым, в частности, относится владение ноу-хау, включается в затраты путем начисления амортизации.

Обоснование: Согласно абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и (или) реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 257 НК РФ к нематериальным активам, подлежащем амортизации, относится, в частности, владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. При этом первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов, приобретенных организацией, определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. В случае если нематериальный актив был создан самой организацией, его стоимость определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.

Таким образом, подводя итоги всему указанному выше, затраты организации по приобретению или созданию такого нематериального актива, как ноу-хау, можно отнести к расходам по производству и реализации продукции (работ, услуг) организации путем начисления амортизации по данному объекту нематериальных активов.

Е. В.Голощапова

Ведущий юрисконсульт

ЮФ "КОДЕКС"

23.08.2010