Возникают ли риски в бухгалтерском учете и при определении налоговой базы по налогу на прибыль в налоговом учете при неоформлении унифицированного акта по формам N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б между арендатором и арендодателем при финансовой аренде? Акт приема-передачи имущества в финансовую аренду составляется в произвольной форме и является неотъемлемой частью договора

Ответ: Если имущество остается на балансе у арендодателя, то в случае неприменения актов по вышеуказанным формам в бухгалтерском и налоговом учете никаких рисков не возникает.

При неоформлении актов по вышеуказанным формам, в случае когда имущество передается на баланс арендатора, у арендатора могут возникнуть риски, связанные с непризнанием расходов по аренде, из-за несоблюдения требований ст. 252 Налогового кодекса РФ (документальная неподтвержденность осуществленных расходов).

Обоснование: В указанной ситуации решающее значение имеет следующее: кто согласно условиям договора аренды является балансодержателем предмета аренды. В связи с этим возможны два варианта.

1. Имущество по договору остается на балансе у арендодателя.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, выбытие объекта основных средств имеет место в случаях: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 (далее - Указания), акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями:

а) для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

- по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

В случае когда объект основных средств не передается на баланс арендатора, не происходит выбытия данного объекта.

Следовательно, из вышеизложенного следует, что в данном случае не возникает необходимости применения вышеуказанных утвержденных форм первичных учетных документов.

2. Имущество по договору передается на баланс арендатора.

В данном случае согласно вышеприведенной норме ПБУ 6/01 у арендодателя происходит выбытие объекта основных средств. Следовательно, из вышеназванных положений Указаний следует, что у арендодателя возникает обязанность по применению унифицированных форм N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

Таким образом, если имущество остается на балансе у арендодателя, то в случае неприменения актов по вышеуказанным формам в бухгалтерском и налоговом учете никаких рисков не возникает.

При неоформлении актов по вышеуказанным формам, в случае когда имущество передается на баланс арендатора, у арендатора могут возникнуть риски, связанные с непризнанием расходов по аренде, из-за несоблюдения требований ст. 252 НК РФ (документальная неподтвержденность осуществленных расходов).

А. Р.Петросян

Эксперт

ООО "Прадо. Бизнес консультант"

24.08.2010