Индивидуальный предприниматель занимается оптовой торговлей товарами хозяйственно-бытового назначения и применяет общий режим налогообложения. Кроме того, он имеет дополнительный источник дохода в виде купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. При заполнении декларации 3-НДФЛ за 2009 г. доходы от предпринимательской деятельности были указаны в листе В "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности". В каком разделе декларации 3-НДФЛ следует указывать доходы и расходы, полученные от купли-продажи ценных бумаг (не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг): в листе В "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики" или в листе З "Расчет налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок"?

Ответ: Лист З "Расчет налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок" налоговой декларации подлежит заполнению любым налогоплательщиком при наличии у него дохода от купли-продажи ценных бумаг.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах.

Все виды доходов налогоплательщика, а также произведенные расходы, налоговая база и другие данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, отражаются в налоговой декларации. Формы налоговых деклараций и порядки их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (п. п. 1, 7 ст. 80 НК РФ). Приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н утверждены форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения.

Лист В "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики" налоговой декларации по форме 3-НДФЛ заполняется в том числе физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Порядок его заполнения раскрыт в разд. XII Приложения N 2 к Приказу Минфина России N 145н.

На листе З (разд. XX Приложения N 2 к Приказу Минфина России N 145н) производится расчет налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, при наличии документально подтвержденных расходов, учитываемых при ее определении в соответствии со ст. 214.1 НК РФ. Здесь также отражаются операции по купле-продаже ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (п. 20.2 Приложения N 2 к Приказу Минфина России N 145н). Как известно, ст. 214.1 НК РФ установлен специальный порядок налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок и, в частности, исчисления и уплаты налога, который не зависит от того, осуществляет физическое лицо - получатель дохода операции с ценными бумагами в качестве индивидуального предпринимателя или нет.

Соответственно, лист З налоговой декларации по форме 3-НДФЛ заполняется индивидуальным предпринимателем в любом случае при получении дохода от купли-продажи ценных бумаг.

Следовательно, в листе В "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики" доходы и расходы по операциям с ценными бумагами не отражаются.

Л. Н.Ерофеева

ООО "ФинЭкспертиза"

24.08.2010