В ходе выездной налоговой проверки установлены факты несвоевременного перечисления НДФЛ с заработной платы работников, при этом ее выплата производилась не в полном объеме. Правомерно ли налоговый орган произвел расчет соответствующих пеней путем процентного отнесения по удельному весу фактически полученной заработной платы к начисленной?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 25.02.2003 по делу N Ф09-308/03-АК указано, что налоговый орган производил расчет пени путем процентного отнесения по удельному весу фактически полученной заработной платы к начисленной, т. е. не по правилам, предусмотренным п. 3 ст. 75 НК РФ, а других расчетов по каждому дню просрочки налогового агента инспекцией представлено не было. Учитывая изложенное, расчет пеней, начисленных налоговым органом, был признан необоснованным.

Также ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 21.08.2006 по делу N А42-11701/04-29 отметил, что нормами гл. 23 НК РФ вообще не предусматривается возможность определения НДФЛ расчетным путем.

Более того, этот же суд в Постановлении от 25.10.2007 по делу N А42-805/2006 (подтверждено Определением ВАС РФ от 27.02.2008 N 2063/08) указал, что порядок расчета НДФЛ, подлежащего перечислению в бюджет налоговым агентом, установлен нормами НК РФ, поэтому затруднения проверяющего лица не могут оправдать приблизительный подсчет сумм, подлежащих уплате в бюджет. В целях соблюдения законности, а также баланса частных и государственных интересов недопустим приблизительный, неточный подсчет сумм налога, подлежащих уплате в бюджет.

Важно и Определение ВАС РФ от 07.07.2008 N 7926/08, в котором суд отметил, что расчет пеней путем процентного отнесения по удельному весу фактически полученной заработной платы к начисленной не предусмотрен правилами п. 3 ст. 75 НК РФ.

И в завершение приведем Постановление ФАС Поволжского округа от 25.05.2010 по делу N А65-14838/2009, в котором суд, анализируя рассматриваемую ситуацию, отметил, что указанный способ определения суммы недоимки по НДФЛ расчетным путем пропорционально выданной заработной плате не позволяет сопоставить выплаченные каждому работнику суммы с суммами, указанными в отчетности налогового агента. Установленная сумма неуплаченного налога, определенная путем пропорционального расчета, не соответствует реальным обязательствам налогового агента по перечислению налога в бюджет. Соответственно, и сумма пени за несвоевременное перечисление указанного налога рассчитана на неподтвержденную недоимку и не соответствует положениям ст. 75 НК РФ.

Таким образом, действия налогового органа в данном случае неправомерны.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

24.08.2010