В отношении организации была проведена камеральная налоговая проверка по НДС, по итогам которой было вынесено решение о привлечении к ответственности за неполную уплату налога, начислены недоимка и штраф. Однако письменное требование об уплате недоимки, пени и штрафа не выставлялось. Инспектор позвонил и в устной форме сообщил, что нужно заплатить недоимку, пени, штраф. Правомерны ли его требования?

Ответ: Данные требования инспектора неправомерны в связи с тем, что существует установленный законом порядок выставления требования налоговым органом, который влечет за собой последовательную цепочку действий со стороны налогового органа и налогоплательщика.

Согласно п. п. 2, 3 ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение десяти дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа, то есть выставление требования как после истечения указанного срока, так и до вступления в законную силу решения налогового органа неправомерно.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести решение о привлечении организации к ответственности, в котором указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (п. п. 7, 8 ст. 101 НК РФ).

Решение о привлечении к ответственности вступает в силу по истечении десяти дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно было вынесено. При этом решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения (п. 9 ст. 101 НК РФ).

В Постановлении ФАС Центрального округа от 14.01.2010 N А68-2100/09 суд указал, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику в течение десяти дней с момента вступления в законную силу решения ИФНС в соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ, в противном случае это является нарушением норм законодательства, в частности п. 2 ст. 70 НК РФ, и влечет признание требования недействительным.

Кроме того, помимо соблюдения срока направления требования, согласно п. 4 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В Постановлении ФАС Московского округа от 15.09.2009 N КА-А40/9275-09 по делу N А40-89534/08-151-407 суд удовлетворил заявление о признании недействительным требования налогового органа об уплате налогов, пени, штрафов, так как оспариваемое требование не соответствует ст. ст. 69, 70 НК РФ и направлено без учета имеющейся у заявителя переплаты по налогам, подлежащей зачету на основании п. 5 ст. 78 НК РФ.

Постановлением ФАС Московского округа от 19.08.2008 N КА-А40/7614-08 по делу N А40-16184/08-141-50 суд также удовлетворил заявление о признании недействительным требования налогового органа об уплате пени по налогу на добавленную стоимость, но уже в силу того, что обжалуемое требование не содержит сведения о периоде, за который образовалась недоимка, о периоде, за который начисляются пени, а срок уплаты налога, указанный в требовании, не соответствует срокам уплаты НДС, предусмотренным НК РФ.

Требование об уплате налога, пеней, штрафа может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

Далее после получения требования налогоплательщик должен исполнить требование в течение 10 календарных дней с даты получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).

После истечения срока, который указан в требовании, и при отсутствии его исполнения налоговый орган может в течение 60 дней принять решение о взыскании недоимки за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, или иного его имущества (ст. ст. 46, 47 НК РФ).

Нарушение порядка составления требования служит основанием для признания недействительными (незаконными) вынесенных на его основании решения о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках или решения о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика, независимо от того, что само требование не было обжаловано (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.03.2006 N Ф08-176/2006-285А по делу N А15-1291/2005).

Таким образом, если требование об уплате налога, пени, штрафа не выставлено, налоговый орган не вправе принимать решение о взыскании налога и, соответственно, о приостановлении операций по счетам.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что выставление требования налоговым органом запускает целый механизм действий и, соответственно, выставление инспектором устного требования об уплате недоимки, пени и штрафа неправомерно.

Н. В.Куркова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.08.2010