Индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения, по договору безвозмездного пользования было передано от физического лица помещение, которое предприниматель сдает в аренду. В каком порядке предприниматель должен учитывать доход от безвозмездного пользования имуществом физического лица? Будет ли равен такой доход доходам от сдачи помещения в аренду?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В силу ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. В частности, к таким доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

При этом при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

На основании п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Минфин России в Письме от 06.03.2008 N 03-11-05/54 указывает на то, что налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Однако на практике при возникновении споров с налоговыми органами суды часто отказывают налоговым органам в доначислении налога в связи с включением в состав внереализационных доходов дохода от безвозмездного пользования имуществом, поскольку, по мнению судов, налоговые органы неправомерно определяют рыночную цену передаваемого права пользования.

Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 02.12.2009 N Ф03-6522/2009 суд пришел к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для повторного включения в состав внереализационных доходов доходов, полученных от использования того же объекта налогообложения. Также суд отметил, что при оценке доходов, полученных налогоплательщиком от безвозмездного пользования имуществом, налоговый орган использовал информацию Комитета по управлению имуществом о стоимости размера арендной платы за 1 кв. м торговой площади в помещении, находящемся в муниципальной собственности, но при этом налоговый орган в суде не доказал обоснованности применения такого метода для определения рыночной стоимости переданных прав пользования.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 19.10.2009 N А57-2886/2009 также указал на недоказанность налоговым органом обоснованности применения расчета арендной платы. Размер арендной платы, определенный налоговым органом, не является рыночным в соответствии с п. 4 ст. 40 НК РФ.

В Постановлении от 29.07.2008 N А29-9662/2007 ФАС Волго-Вятского округа указал на то, что налоговый орган неправильно рассчитал внереализационный доход исходя из договоров, заключенных организацией с арендаторами, увеличив полученную от договоров аренды выручку почти в два раза.

Таким образом, предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, должен учесть в составе доходов доход от безвозмездного пользования имуществом, исходя из положений ст. 40 НК РФ. При этом, по мнению некоторых судов, не обязательно дважды учитывать в составе доходов доходы от сдачи в аренду помещения, полученного по договору безвозмездного пользования. В случае возможных споров с налоговыми органами на налоговые органы ложится обязанность доказать правомерность использования того или иного метода для определения рыночной стоимости передаваемых прав.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

25.08.2010