Можно ли включить в состав расходов по налогу на прибыль затраты понесенные командированным работником на такси от дома сотрудника/офиса до аэропорта и от аэропорта до гостиницы/офиса?

Ответ: В пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на проезд работника к месту командировки. При этом не уточняются пункт отправления в командировку и место назначения, то есть то, что подразумевается под выражением "место командировки".

Одним из критериев отнесения затрат к прочим расходам являются экономическая обоснованность и документальное подтверждение произведенных расходов (ст. 252 НК РФ).

В качестве экономического обоснования можно привести такие примеры, как:

- удаленность аэропорта (вокзала) от места отправления (прибытия);

- слишком позднее (раннее) время отправления (прибытия) поезда или самолета;

- нерегулярность и медлительность движения других видов транспорта общего пользования;

- тяжелый или крупногабаритный багаж командированного сотрудника;

- высокая ценность перевозимого в багаже груза;

- работник может не успеть выполнить поставленные задачи (опоздать на встречу), поскольку его график работы является плотным, а в движении общественного транспорта возможны сбои;

- добраться на вокзал или в аэропорт иначе, чем на такси, в принципе невозможно из-за позднего отъезда (прибытия), когда общественный транспорт не ходит;

- обеспечение сохранности конфиденциальных документов, находящихся у работника, и т. п.

Причины, подтверждающие целесообразность проезда на такси, можно указать, например, в служебном задании сотрудника на командировку либо в отчете о выполненной в командировке работе.

Минфин России неоднократно отмечал, что экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на проезд командированного работника на такси уменьшают налогооблагаемую прибыль организации-работодателя (Письма от 22.05.2009 N 03-03-06/1/339, от 31.07.2009 N 03-03-06/1/505, от 27.08.2009 N 03-03-06/2/162).

Аналогичной позиции придерживаются суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 11.12.2007 N КА-А40/12690-07 по делу N А40-59/07-33-1, ФАС Поволжского округа от 19.12.2007 по делу N А72-2117/2007).

Однако следует указать, что ранее Минфин России высказывал в своих разъяснениях обратную позицию (Письма Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138, от 26.01.2005 N 03-03-01-04/2/15), ссылаясь на положения Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция).

Согласно п. 12 Инструкции из расходов на проезд к месту командировки прямо исключались затраты по проезду на такси. В свою очередь, данная Инструкция применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ, вступившему в силу с 1 февраля 2002 г. (ст. 423 ТК РФ), а также Положению об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение о командировках).

Обратившись к нормам ст. 168 ТК РФ, заметим, что при направлении работника в командировку работодатель обязан возместить расходы по проезду и каких-либо ограничений ни ТК РФ, ни Положение о командировках не содержат. То есть нормы п. 12 Инструкции неприменимы ввиду того, что противоречат нормам законодательства, а именно ухудшают положение налогоплательщиков.

Аналогичная позиция была выражена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 19.12.2007 N А72-2117/2007.

При рассмотрении вопроса о включении в состав расходов затрат по проезду на такси следует обратить внимание на следующий факт. Пунктом 4 Положения о командировках предусмотрено, что командировка определяется датой выезда от места постоянной работы командированного. То есть дано четкое указание на место выезда, и поэтому финансовым министерством (Письмо Минфина России от 11.06.2008 N 03-04-06-01/164) и контролирующими органами (Письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.2009 N 20-15/104559@) было указано, что при направлении командированного сотрудника расходы на проезд по командировке принимаются при расчете налога на прибыль при отправлении командированного от места его постоянной работы.

Говоря о включении в состав расходов на командировку, следует упомянуть п. 24 Положения о командировках, согласно которому возмещение иных расходов, связанных с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.

Таким образом, при направлении работника в командировку расходы на проезд работника на такси от дома сотрудника/офиса до аэропорта и от аэропорта до отеля/офиса можно включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль при наличии их документального подтверждения, экономической обоснованности (целесообразности) направления работника на такси, а также при определении указанных расходов в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

В дополнение хотелось бы порекомендовать: в случае если в организации часто осуществляются поездки на такси при направлении работника в командировку, для обеспечения дополнительных гарантий безопасности следует заключить договор с организацией, осуществляющей указанные перевозки пассажиров.

Н. Г.Тарасова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.08.2010