База отдыха приобрела кожаные волейбольные мячи, используемые для организации досуга отдыхающих. Налоговый орган счел затраты необоснованными и не принял их в расходы при исчислении налога на прибыль по причине того, что закупленные мячи являются профессиональными (известный мировой брэнд), в этой связи имеют достаточно высокую стоимость. При этом мячи используются не профессиональными спортсменами, а обычными отдыхающими. Таким образом, по мнению налогового органа, приобретение дорогих мячей в данном случае экономически нецелесообразно и организации достаточно было приобрести любительские мячи по более низкой стоимости. Может ли быть признан правомерным вывод налогового органа?

Ответ: Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ определено, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инвентаря (неамортизируемого имущества). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Ограничений по стоимости приобретенного инвентаря НК РФ не содержит. Более того, очевидно, что профессиональные мячи имеют качество значительно выше, чем мячи любительские, следовательно, и срок службы у профессиональных мячей больше. В этой связи можно сделать вывод, что приобретение профессиональных мячей является экономически выгоднее и целесообразнее, чем приобретение товара или более низкого качества, или по более низкой цене. Тем более надо учитывать специфику деятельности организации - она является базой отдыха, что предполагает наличие преимущественно активных мероприятий для отдыхающих: проведение игр, соревнований, эстафет, в которых приобретенные мячи будут использоваться весьма интенсивно.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, вывод налогового органа неправомерен. Затраты на приобретение профессиональных мячей в данном случае являются экономически оправданными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, эти затраты признаются обоснованными. При наличии документального подтверждения произведенных расходов организация вправе отразить их в составе расходов в целях гл. 25 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.08.2010